Розшифровка абревіатури «ПММ. Що таке ПММ – розшифровка та опис Що таке ГСМ розшифровка

Використання будь-якого виду транспорту для підприємства нерозривно пов'язані з урахуванням ПММ. У статті розберемося з особливостями обліку пального. мастильних матеріалів. Що таке норми витрати ПММ, як їх розрахувати, як списати ПММ у витрати підприємства, як відбувається бухгалтерський облік списання палива та які проводки виконуються? На всі ці запитання намагатимемося відповісти у статті нижче.

Облік ПММ на підприємстві та розрахунок норми його витрати зазвичай викликає масу питань у бухгалтерів. Правильне списання витрат на експлуатацію та обслуговування транспортних засобів є дуже важливим, адже ці витрати зменшують базу для обчислення . Насамперед, потрібно пам'ятати, що витрати на паливно-мастильні матеріалимають бути правильно розраховані, документально підтверджені та економічно обґрунтовані. Це дуже важливий момент, адже лише за дотримання трьох вищевказаних умов витрати на ПММ можна списати у витрати організації. Ви повинні бути готові до того, що за будь-якої перевірки податкового органу ви зможете обґрунтувати необхідність таких витрат, зможете пред'явити всі документи, що підтверджують.

Почнемо з того, що розберемо саме поняття «ПММ», що воно включає.

Розшифровка ПММ – «паливно-мастильні матеріали». З назви зрозуміло, що сюди входить як паливо, а й супутні матеріали, необхідні нормального функціонування транспортного засобу.

До ПММ відноситься:

• Усі види палива (газ, дизель, бензин);
• Мастильні матеріали (мастила, мастила, що застосовуються в процесі ремонту, обслуговування та експлуатації транспорту);
• Гальмівні рідини, що охолоджують.

Порядок списання паливно-мастильних матеріалів

Пально-мастильні матеріали списуються у витрати на підставі так званих нормативів. Що це за нормативи та звідки їх брати?

Насамперед, слід зазначити, що є нормативи списання ПММ, встановлені Мінтрансом Росії. Але використання цих норм не обов'язково, Податковий кодекс РФ допускає розробити власні норми витрачання ПММ та використовувати їх для списання.

З затвердженими Мінтрансом нормами все зрозуміло, берете встановлений норматив на списання палива та інших супутніх матеріалів для вашого виду транспорту та списуєте.

Якщо ви хочете розробити свої норми, то читайте нижче.

Розрахунок норми витрати пального

Розрахунок норми списання ПММ можна провести двома способами:

1. Скористатися наявною до транспортного засобу технічною документацією, на підставі якої розробити норми використання палива та мастильних матеріалів залежно від сезонності, пори року (так зимова витрата палива значно перевищує літню), також важливо врахувати та завантаженість доріг.
2. Встановити норми виходячи з аналізу фактичного використання транспорту та проведення вимірів. Цей спосіб використовується значно частіше першого, тому розберемо його більш докладно.

Як правильно виміряти витрати пального?

Першим кроком буде створення комісії для контролю за правильними вимірами.

Виміри використання палива проводяться в такий спосіб: порожній бак транспорту максимум заповнюється паливом, відзначається кількість залитого палива, записуються дані спідометра. Після цього транспорт використовується у звичайному режимі доти, доки паливний бакне спорожніє, після чого знову записуються дані спідометра. Шляхом віднімання з останнього показання початкового спідометра виходить пробіг автомобіля - кількість кілометрів, які транспорту вдалося проїхати на повному баку палива. Наразі розраховується витрата палива на 1 км, для чого ділиться обсяг залитого палива на відстань, яку проїхав автомобіль на цьому паливі. Це буде нормою витрати палива.

Оскільки умови використання транспортного засобу можуть значно відрізнятися, необхідно провести виміри в різних умовах. Під час проведення вимірів витрати ПММ необхідно враховувати:

• пора року (провести виміри в холодну та теплу пору року);
• завантаженість транспорту;
• наскільки утруднений рух дорогами (наявність дорожніх пробок);
• простої автомобіля з увімкненим двигуном.

Провівши виміри в різних умовах, виходять кілька нормативів, якими слід керуватися в процесі списання палива у витрати.

Крім цього, підприємство може піти і дещо іншим шляхом: провести виміри для стандартної ситуації, а для різних відхилень умов експлуатації від норми розробити поправочні коефіцієнти.

Отримані результати слід затвердити актом, який підписують члени створеної раніше комісії.

Визначаючи і встановлюючи собі норми і ліміту використання ПММ, пам'ятаймо, що отримані величини би мало бути обгрунтовані економічно, не завищені. Не варто штучно завищувати нормативи споживання, адже у Податкової інспекції можуть виникнути не дуже приємні для вас питання.

Розрахунок норми витрати ПММ розібрали, тепер розглянемо, як відбувається бухгалтерський облік ПММ на підприємстві, які проводки необхідно виконувати у процесі експлуатації.

Бухоблік ПММ та проводки

Пально-мастильні матеріали у бухгалтерії списуються або у витрати на продаж (для торгових організацій), або на собівартість продукції (для виробничих організацій).

Отже, рахунок бухгалтерського обліку, куди слід відносити витрати на ПММ – це 44 чи 20 (23, 26). Дебет цих рахунків кореспондує з кредитом рахунки обліку матеріалів (рахунок 10), у якому для обліку палива та мастильних матеріалів відкрито окремий субрахунок.

Проведення зі списання ПММ:

Д20, 23, 26 (44) К10.3 – списано вартість використаних ПММ у витрати підприємства.

20-й рахунок використовується у разі, якщо транспорт експлуатується на робочі потреби, наприклад, доставка товару клієнтам.

23-й рахунок, як правило, застосовується великими підприємствами, що мають більшу кількість транспортних засобів.

На 26-й рахунок списуються ПММ з транспорту, що використовується у службових цілях.

Логічно було б виконати проводку зі списання ПММ на величину витраченого фактично палива, але, як правило, дуже складно визначити точну кількість палива, тому й списуються пально-мастильні матеріали за встановленими нормами.

Приймаються ПММ до обліку у бухгалтерському обліку на 10-й рахунок.

Купуються матеріали, як правило, за готівку або безготівковий розрахунок. У першому випадку даються водієві під звіт, після закупівлі необхідних ПММ водій звітує за витраченою сумою за допомогою авансового звіту. Гроші, що залишилися у водія, здаються в касу підприємства. При купівлі матеріалів за безготівковий розрахунок відбувається списання з розрахункового рахунку підприємства.

Проведення при цьому виглядають так:

• Д71 К50 – видано готівку під звіт.
• Д10.3 К71 – прийнято до обліку матеріали, куплені за розрахунок готівкою.
• Д60 К51 – перераховано оплату постачальнику.
• Д10.3 К60 – прийнято до обліку матеріали, куплені за безготівковий розрахунок.
• Д19 К60 - виділено ПДВ за придбаними матеріалами (якщо виділяється).

Будь-яке проведення виконується тільки на підставі виправдувального документа.

Проведення зі списання ПММ виконується на підставі дорожнього листа та акта на списання ПММ. Дорожній лист можна використовувати для списання палива у витрати, а акт – для списання інших мастильних матеріалів.

Проведення з прийняття ПММ до обліку виконується на підставі авансового звіту та документа, що підтверджує факт оплати, наприклад, чек (при готівковому розрахунку) або накладна, рахунок-фактура та документи, що підтверджують оплату (при безготівковому розрахунку).

Крім вищезазначеного, облік ПММ на підприємстві включає також проведення періодичної інвентаризації (щодня, щотижня, щомісяця – на розсуд самої організації).

06.03.2018

ПММ - це «паливно-мастильні матеріали», різна продукція, виготовлена ​​з нафти. Ці товари відносяться до різновиду промислових, тому їхня реалізація виконується виключно спеціалізованими компаніями.

Виготовлення всього, що відноситься до ПММ, відбувається у суворій відповідності прийнятим нормами та вимогами. Тому кожна партія має обов'язково супроводжуватись документацією з результатами лабораторних досліджень, що підтверджує її якість.

Сьогодні досить просто. Загалом, у поняття пально-мастильних матеріалів входить великий список продуктів нафтопереробки, що використовуються як:

• пального- Бензин, дизель, гас, попутний нафтовий газ.
• Мастильних матеріалів– олії для моторів та трансмісій, а також пластичні речовини.
• Технічних рідин - Тосол, антифриз, гальмівна рідинаі так далі.

Пально-мастильні матеріали – продукти, що отримуються внаслідок перегонки нафти

Види палива, що належать до ПММ

Так, як із усього, що відноситься до пально-мастильних матеріалів, більша частина є паливом, зупинимося на його видах докладніше:

• Бензин. Забезпечує роботу двигунів внутрішнього згоряння. Відрізняється швидкою займистістю, яка в механізмах відбувається в примусовому порядку. При виборі потрібного пального слід керуватися такими характеристиками, як склад, октанове число (що впливає на детонаційну стабільність), тиск пари та ін.
• Гас. Спочатку виконував освітлювальну функцію. Але наявність особливих показників зробили його основним компонентом ракетного палива. Це високий показник випаровування та теплоти згоряння, хороша переносимість. низьких температурзменшення тертя між деталями. Враховуючи останню властивість, його часто використовують також як мастило.
• Дизпаливо. Головними його різновидами є малов'язке та високов'язке паливо. Перше застосовується для вантажного транспортута іншої швидкохідної техніки. Друге – для низькооборотних двигунів, наприклад, промислового обладнання, трактори і т.д. Доступна , низька вибухонебезпечність і високий ККД роблять його одним із найбільш затребуваних.

Природний газ у рідкому стані, що також використовується для заправки автомобілів, не є продуктом переробки нафти. Тому, згідно з прийнятими стандартами, він не відноситься до ПММ.

Три основні види палива, що належать до ПММ

Мастильні масла як різновид ПММ

Що означає ПММ, коли мова заходить про олії? Цей нафтопродукт є невід'ємним елементом будь-якого механізму, оскільки його основне завдання – зменшення тертя між частинами машин та їх захист від зношування. За консистенцією мастила поділяються на:

• Напіврідкі.
• Пластичні.
• Тверді.

Їхня якість залежить від наявності у складі присадок – додаткових речовин, що покращують експлуатаційні характеристики. Добавки можуть покращити як один, так і кілька показників одразу. Розрізняють, наприклад, протизносні або миючі, що оберігають запчастини від нашарування відкладень.

Особливості складу добавок до моторної олії

За способом виготовлення олії діляться на:

• Синтетичні.
• Мінеральні.
• Напівсинтетичні.

Останні є симбіоз речовин, отриманих штучним шляхом з натуральними результатами нафтопереробки.

Щоб відразу ставало зрозуміло при погляді на будь-яку упаковку ПММ, що це таке, кожен продукт має своє маркування. Нею визначають, яких цілей він призначений. До цих показників входить якість, в'язкість, наявність присадок, відповідність певній порі року.

Різновиди ПММ від тюбиків зі змащенням до бочок з паливом

У цій статті ми висвітлили, що таке ПММ, розшифрували абревіатуру та розповіли, для чого застосовуються ті чи інші продукти. Наданої інформації буде достатньо як ознайомлювальний матеріал.

Щоб докладніше дізнатися про те, що таке паливно-мастильні матеріали та які з них найкраще підійдуть для поставленої мети, звертайтеся до фахівців компанії «Аммокс».

Витрати на пально-мастильні матеріали та їх визнання у податковому обліку - "хворе" питання для бухгалтерів більшості організацій. У яких розмірах та на якій підставі можна зменшити базу з податку на прибуток за цими витратами, розповідає Л.П. Фомічова (728-82-40, [email protected]), консультант з податків та зборів. У частині автоматизації матеріал підготовлений фахівцями авторизованого Навчального Центру"Майстер Сервіс Інжиніринг".

Загальні положення обліку ПММ

• паливо (бензин, дизельне паливо, скраплений нафтовий газ, стиснений природний газ);
• мастильні матеріали (моторні, трансмісійні та спеціальні олії, пластичні мастила);
• спеціальні рідини(гальмівні та охолодні).

Організація, що має у власності, оренді або безоплатному користуванні автомобілі та використовує їх у своїй діяльності для отримання доходів, може віднести на собівартість витрати на ПММ. Але не все так просто, як здається.

Чи потрібні норми при обліку ПММ

В даний час бухгалтерські нормативні документине встановлюють граничних норм для віднесення на собівартість витрат, пов'язаних із використанням ПММ під час експлуатації автомобілів. Єдиною умовою списання ПММ на собівартість є наявність документів, що підтверджують факт їх використання у процесі виробництва.

При розрахунку оподатковуваного прибутку необхідно керуватися главою 25 НК РФ. Витрати на утримання службового транспорту, до яких належать і витрати на придбання ПММ, відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 11 п. 1 ст. 264 та підп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). НК РФ не обмежує витрати на утримання службового транспорту будь-якими нормами, тому для цілей оподаткування передбачається списання витрат на паливо та мастильні матеріали за фактичними витратами. Однак вони мають бути документально підтверджені та економічно обґрунтовані (п. 1 ст. 252 НК РФ).

На думку Мінфіну Росії, викладеному у листі від 15.03.2005 № 03-03-02-04/1/67, витрати на придбання ПММ у межах норм, визначених у технічній документації до транспортного засобу, можуть бути визнані з метою оподаткування за дотримання вимог , встановлених вищезгаданим пунктом 1 статті 252 НК РФ. УМНС Росії м. Москві листі від 23.09.2002 № 26-12/44873 висловлювало аналогічну думку.

Вимога обґрунтованості зобов'язує організацію розробити та затвердити власні норми витрати палива, мастильних матеріалів та спеціальних рідин для свого транспорту, що використовується для виробничої діяльності з урахуванням його технологічних особливостей. Такі норми організація розробляє контролю над витратою ПММ на експлуатацію, технічне обслуговуваннята ремонт автомобільної техніки.

Організація може при їх розробці виходити з технічних характеристик конкретного автомобіля, пори року, що склалася статистики, актів контрольних вимірів витрати палива і мастильних матеріалів на кілометри пробігу, складених представниками організацій або фахівцями автосервісу за її дорученням, та ін. Норми розробляються, як правило, технічними службамисамої організації.

Порядок розрахунку норм витрати ПММ є елементом облікової політики організації.

Вони затверджуються наказом керівника організації. Із наказом слід ознайомити всіх водіїв автотранспорту. Відсутність в організації затверджених норм може призвести до зловживань з боку водіїв, а отже, до невиправданих додаткових витрат.

Власне, ці норми і використовуються як економічно обґрунтовані для цілей бухгалтерського обліку для списання ПММ та для цілей оподаткування при обчисленні податку на прибуток.

При розробці цих норм організація може використовувати Норми витрати палива та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджені Мінтрансом Росії від 29.04.2003 (керівний документ № Р3112194-0366-03 погоджено з керівником Департаменту матеріально-технічного та соціального забезпечення МНС Росії та застосовується з 1 липня 2003 року). У документі наведено значення базових норм витрати палива для автомобільного рухомого складу, норм витрати палива на роботу спеціального обладнання, встановленого на автомобілях, та методика їх застосування, а також нормативи щодо витрати мастил.

Норми витрати палива встановлюються для кожної марки та модифікації автомобілів, що експлуатуються, і відповідають певним умовам роботи автомобільного транспорту.

Витрата палива на гаражні та інші господарські потреби (технічні огляди, регулювальні роботи, приробіток деталей двигунів та автомобілів після ремонту тощо) до складу норм не включається та встановлюється окремо.

Особливості експлуатації автомобілів, пов'язані з дорожньо-транспортними, кліматичними та іншими факторами, враховуються шляхом застосування до базових норм поправочних коефіцієнтів. Ці коефіцієнти встановлено як відсотків підвищення чи зниження вихідного значення норми. При необхідності застосування одночасно кількох надбавок норма витрати палива встановлюється з урахуванням суми чи різниці цих надбавок.

Керівним документом також встановлені норми витрати мастильних матеріалів на 100 літрів загальної витрати палива, розрахованого за нормами даного автомобіля. Норми витрати масел встановлені у літрах на 100 літрів витрати пального, норми витрати мастил - відповідно у кілограмах на 100 літрів витрати палива. Тут також є поправочні коефіцієнти в залежності від умов експлуатації машини. Витрата гальмівних та охолоджуючих рідин визначається у кількостях заправок на один автомобільний транспорт.

Чи слід застосовувати норми, встановлені Мінтрансом Росії як єдино можливі? Ні. Мінтранс Росії відповідно до статті 4 НК РФ немає права розробляти будь-які нормативи з метою оподаткування. Норми, затверджені Мінтрансом Росії, не є наказом і не проходили реєстрацію в Мін'юсті Росії як нормативний правового акта, обов'язкового до застосування організаціями по всій території РФ. Враховуючи всі ці обставини, можна сказати, що, незважаючи на назву "Керівний документ", а також на те, що він узгоджений з МНС Росії, базові норми витрати палива та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті мають лише рекомендаційний характер.

Але ймовірність того, що податкові органи все ж таки орієнтуватимуться при перевірках на ці нормативи, узгоджені з їх відомством, досить висока. Адже якщо витрати організації на придбання ПММ значно перевищують встановлені Мінтрансом Росії норми, їхня економічна обґрунтованість може викликати у податкових органів сумніви. І це логічно: норми Мінтрансу Росії добре продумані та цілком розумні. І хоча вони розроблялися не для податкового обліку, можуть бути використані в суді і, як видається, будуть переконливим аргументом для суддів.

Тому організації необхідно бути готовим обґрунтувати причини відхилень застосовуваних нею норм для списання ПММ на витрати від затверджених Мінтрансом Росії.

Дорожні листи

Придбання ПММ ще не свідчить про фактичну їхню витрату на автомобіль, який використовується у службових цілях. Підтвердженням того, що паливо було витрачено у виробничих цілях, є дорожній лист, який є підставою для списання ПММ на собівартість. Це підтверджують податкові органи (лист УМНС по м. Москві від 30.04.2004 № 26-12/31459) та Росстат (лист Федеральної служби державної статистики від 03.02.2005 № ІУ-09-22/257 "Про дорожні листи"). У колійному листі проставляються показання спідометра та показники витрати ПММ, вказується точний маршрут прямування, що підтверджує виробничий характер транспортних витрат.

Первинні документи можна прийняти до обліку, якщо вони складені за уніфікованою формою (п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік").

Постановою Держкомстату Росії від 28.11.1997 № 78 затверджено такі форми первинної документації для обліку роботи автотранспорту:

Оскільки більшість організацій експлуатує службові легкові машиниабо вантажні автомобілі, то вони використовують форми дорожніх листів для цих машин.

Дорожній лист вантажного автомобіля (форми № 4-с або № 4-п) є основним первинним документом для розрахунків за перевезення вантажів, списання ПММ на витрати за звичайними видами діяльності, нарахування заробітної плати водію, а також підтверджує виробничий характер вироблених витрат. При перевезенні товарних вантажів дорожні листи форм № 4-с та № 4-п видаються водієві разом із товарно-транспортною накладною.

Форма № 4-с (відрядна) застосовується за умови оплати роботи автомобіля за відрядними розцінками.

Форма № 4-п (почасова) застосовується за умови оплати роботи автомобіля за погодинним тарифом та розрахована на одночасне виконання перевезень вантажів до двох замовників протягом одного робочого дня (зміни) водія.

Відривні талони дорожнього листа форм № 4-с та № 4-п заповнюються замовником і є підставою для пред'явлення організацією-власником автотранспорту рахунку замовнику. До рахунку додається відповідний відривний талон.

У дорожньому листі, що залишається в організації – власнику автотранспорту, повторюються ідентичні записи про час роботи автомобіля у замовника. Якщо вантажі перевозяться автомобілем, що працює на погодинній оплаті, то в дорожній лист вписуються номери товарно-транспортних накладних і додається один екземпляр цих накладних. Дорожні листизберігаються у бухгалтерії разом із товарно-транспортними документами для одночасної їх перевірки.

Шляховий лист службового легкового автомобіля (форма № 3) є основним первинним документом для списання ПММ на витрати, пов'язані з управлінням організацією.

Журнал обліку руху дорожніх листів (форма № 8) застосовується організацією для реєстрації виданих дорожніх аркушів водію та зданих після обробки дорожніх листів до бухгалтерії.

Дорожній лист виписує водієві диспетчер або інший уповноважений випускати його в рейс працівник. Але у невеликих організаціях це може бути сам водій чи інший працівник, який призначається наказом керівника організації.

У колійному аркуші обов'язково мають бути проставлені порядковий номер, дата видачі, штамп та печатка організації, якій належить автомобіль.

Дорожній лист дійсний тільки на один день або зміну. На триваліший термін він видається лише у разі відрядження, коли водій виконує завдання протягом більш однієї доби (зміни).

Маршрут перевезень або службового доручення записується по всіх пунктах руху автомобіля в самому колії.

Відповідальність за правильне оформлення дорожнього листа несуть керівники організації та особи, які відповідають за експлуатацію автомобілів та беруть участь у заповненні документа. Це ще раз наголошено у вже згаданому листі Федеральної служби державної статистики (Росстату) від 03.02.2005 № ІУ-09-22/257 "Про дорожні листи". У ньому також сказано, що в уніфікованих формах мають бути заповнені всі реквізити. Працівники, які заповнили і підписали документи, несуть відповідальність за достовірність даних, що містяться в них.

Якщо дорожній лист заповнюється з порушеннями, це дає органам, що перевіряють, підставу виключити витрати на паливо зі складу витрат.

Бухгалтера, що враховує ПММ, має особливо цікавити права лицьова частина дорожнього листа. Розглянемо її з прикладу дорожнього листа легкового автомобіля (форма № 3).

Показання спідометра на початок дня роботи (графа поруч із підписом, що дозволяє виїзд) повинні збігатися зі свідченнями спідометра на кінець попереднього дня роботи автомобіля (графа - при поверненні до гаража). А різниця між показаннями спідометра за поточний день роботи має відповідати загальній кількості пройдених за день кілометрів, вказаних на зворотному боці.

Заповнення розділу "Рух пального" проводиться у повному обсязі за всіма реквізитами, виходячи з фактичних витрат та показників приладів.

Залишок пального в баку фіксується в аркуші початку і кінець зміни. Розрахунок витрати вказується за нормами, затвердженими у створенні цієї машини. Порівняно з цією нормою вказується фактична витрата, економія чи перевитрата щодо норми.

Щоб визначити нормативну витрату пального за зміну, потрібно помножити пробіг автомобіля за робочий день у кілометрах на норму витрати бензину в літрах на 100 км пробігу, а результат розділити на 100 км.

Для визначення фактичної витрати пального за зміну до його залишку в баку автомобіля на початок зміни слід додати кількість пального, заправленого в бак автомобіля протягом зміни, і від цієї суми відняти залишок бензину в баку автомобіля на кінець зміни.

На зворотному боці листа вказуються пункт призначення, час виїзду та повернення автомобіля, а також кількість пройдених кілометрів. Ці показники найважливіші, вони є підставою включення вартості витраченого палива у витрати і підтверджують, з якими операціями пов'язано було використання машини (отримання цінностей у постачальників, доставка їх до покупців та інших.).

Нижня частина оборотної сторони дорожнього листа є важливою для розрахунка заробітної плати водіїв.

Наприкінці розділу кілька слів у тому, чи мають заповнюватися дорожні листи лише водіїв.

Іноді такий висновок роблять із тексту постанови Держкомстату Росії від 28.11.1997 № 78 (далі – Постанова № 78) та самих форм листів. І роблять наступний висновок – якщо прямо штатним розкладом не передбачено посади водія, то й обов'язок організації оформляти відповідний документ відсутній. На думку автора це не так, водій - це функція, а не лише посада.

Важливо, що експлуатується службова машина організації, а хто керує нею - справа організації. Наприклад, службову машинуможе вести директор, менеджер, і витрати на неї також враховуватимуться лише на підставі дорожнього листа. Крім того, за відсутності цього документа в дорозі у працівника, який фактично виконує функції водія, може виникати проблема з працівниками автоінспекції.

Формально дорожні листи виписують організації. Так сказано в Постанові № 78. Підприємці за формальними ознаками заповнювати дорожній лист не повинні, оскільки згідно зі статтею 11 НК РФ є фізичними особами.

Але вони використовують транспорт у виробничих цілях. ІМНС Росії у листі від 27.10.2004 № 04-3-01/665@ звернуло увагу на те, що дорожні листи повинні ними використовуватися.

Бухгалтерський облік ПММ

Витрати на придбання ПММ пов'язані з обслуговуванням перевізного процесу та відносяться до витрат за звичайними видами діяльності за елементом "Матеріальні витрати" (п. 7, 8 ПБО 10/99 "Витрати організації"). До витрат включається сума всіх фактичних витрат організації (п. 6 ПБО 10/99).

Бухгалтерія організації веде кількісно-сумовий облік ПММ та спеціальних рідин. Заправка автотранспорту проводиться на автозаправних станціях за готівку або в безготівковому порядку за талонами або спеціальними картками.

Не торкаючись специфіки формування первісної вартості ПММ та обліку ПДВ, скажімо, що бухгалтер на підставі первинних документів(авансових звітів, накладних та ін.) приходить ПММ за марками, кількістю та вартістю. ПММ враховуються на рахунку 10 "Матеріали" субрахунок 3 "Паливо". Це передбачено Планом рахунків (утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н).

• "ПММ на складах (бензин, дизельне паливо, газ, олія та ін.)";
• "Оплачені талони на бензин (дизельне паливо, олія)";
• "Бензин, дизельне паливо в баках автомобілів та талони у водіїв" та ін.

Оскільки різновидів ПММ багато, то для їх обліку відкривають субрахунки другого, третього та четвертого порядків, наприклад:

• рахунок 10 субрахунок "Паливо", субрахунок "ПММ на складах", субрахунок "Бензин", субрахунок "Бензин АІ-98";
• рахунок 10 субрахунок "Паливо", субрахунок "ПММ на складах", субрахунок "Бензин", субрахунок "Бензин АІ-95".

Крім того, аналітичний облік виданих ПММ ведеться щодо матеріально відповідальних осіб – водіїв автотранспорту.

Бухгалтер записує надходження ПММ до картки обліку матеріалів за формою № М-17. В організації може бути розроблена своя форма картки обліку надходження та списання ПММ, яка затверджується наказом керівника або є додатком до облікової політики організації.

Витрати утримання автотранспортних засобів організації списують на собівартість продукції (робіт, послуг). У бухгалтерському обліку витрати, пов'язані з перевізним процесом, Відображають на балансовому рахунку 20 "Основне виробництво" або 44 "Витрати на продаж" (тільки для торгових організацій).

Витрати зміст службового автотранспорту відбиваються на балансовому рахунку 26 " Загальногосподарські витрати " . Підприємства, що мають парк автомобілів, відображають витрати, пов'язані з їх утриманням та експлуатацією, на балансовому рахунку 23 "Допоміжні виробництва". Застосування конкретного обліку витрат залежить від спрямованості використання автомобілів. Наприклад, якщо вантажний автомобільперевозив вантажі на замовлення сторонньої організації, то витрати на ПММ відображаються на рахунку 20, а якщо легковий автомобіль використовувався для службових поїздок, пов'язаних з управлінням організацією, то витрати відображаються на рахунку 26.

В обліку списання ПММ відображається бухгалтерським проведенням:

Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 10-3 "Паливо" (аналітичний облік: "ПММ у баках транспортних засобів" та ін. відповідні субрахунки) - у фактично витраченій кількості на підставі первинних документів.

При відпустці ПММ у виробництво та іншому вибутті їх оцінка у бухгалтерському обліку здійснюється одним із таких способів (п. 16 ПБО 5/01):

• за собівартістю одиниці запасів,
• за собівартістю перших за часом закупівель (ФІФО),
• за собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО),
• за середньою собівартістю.

Останній спосіб є найпоширенішим.

Вибраний організацією спосіб має бути зафіксований у наказі про облікову політику.

Звертаємо увагу бухгалтерів на те, що, як правило, в баках автомобілів завжди є кількість бензину (або іншого палива), яка є перехідним залишком на наступний місяць (квартал). Цей залишок потрібно й надалі враховувати на рахунку окремого субрахунку "Бензин у баках автомобілів" (в аналітичному обліку щодо матеріально-відповідальних осіб (водіїв).

Щомісяця бухгалтер проводить звірку результатів з видачі, витрати та залишку нафтопродуктів у баках транспортних засобів.

Якщо вартість прийнятих до витрат витрат на ПММ у бухгалтерському та податковому обліку буде різною (наприклад, у зв'язку з перевищенням водієм норм, прийнятих в організації для його автомобіля), то платникам податків, які застосовують ПБО 18/02, доведеться відображати постійні податкові зобов'язання.

Такою є вимога пункту 7 зазначеного положення, яке затверджено наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н.

Розглянемо бухгалтерський облік ПММ з прикладу обліку бензину для конкретного водія.

приклад

Водій легкового службового автомобіля О.О. Сидоров отримує з каси ТОВ "Зима" під звіт грошові коштидля придбання ПММ та подає авансові звіти з відображенням витрат на їх придбання з додатком первинних документів.
Списання бензину відбувається за нормами на підставі дорожніх листів, що здаються водієм у бухгалтерію.
Кількісно-сумовий облік ПММ ведеться з використанням лицьових карток, форма яких розроблена організацією самостійно та затверджена наказом керівника. Картка відкривається кожного водія.
Залишок несписаного бензину на початок квітня у водія становив 18 літрів по 10 руб.
3 квітня було придбано 20 літрів бензину за 11 руб. ПДВ не розглядаємо для простоти.
1,2 та 3 квітня водій витратив відповідно 7,10 та 11 літрів бензину.
Організація застосовує при списанні матеріалів метод ковзної середньої собівартості, що розраховується на дату виконання операції.
З 1 по 3 квітня бухгалтер зробив такі записи у картці водія:

Примітка:
* 10,95 = (1л x 10 руб. + 20 л. x 11 руб.) / 21 л

У бухгалтерському обліку організації зроблено такі проводки:

Дебет 26 Кредит 10-3 субрахунок "Бензин А-95 у баку машини Сидорова А.А." - 70 руб. - списано за нормами 7 літрів бензину за дорожнім листом легкового автомобіля форми № 3 за 1 квітня;

Дебет 26 Кредит 10-3 субрахунок "Бензин А-95 у баку машини Сидорова А.А." - 100 руб. - списано за нормами 10 літрів бензину за дорожнім листом легкового автомобіля форми № 3 за 2 квітня;

Дебет 10-3 субрахунок "Бензин А-95 у баку машини Сидорова А.А." Кредит 71 субрахунок "Сидорів" - 220 руб. - оприбутковано 11 літрів бензину на підставі чека ККМ, доданого до авансового звіту водія; Дебет 26 Кредит 10-3 субрахунок "Бензин А-95 у баку машини Сидорова А.А." -120,48 руб. - списано за нормами 11 літрів бензину за дорожнім листом легкового автомобіля форми № 3 за 3 квітня.

Орендований транспорт

Отримати транспортний засіб у тимчасове володіння та користування можна, уклавши договір оренди транспортного засобу з юридичною чи фізичною особою.

За договором оренди орендодавець (наймодавець) зобов'язується надати орендарю (наймачеві) майно за плату у тимчасове володіння та користування. Якщо інше не передбачено договором оренди транспортного засобу, орендар несе витрати, що виникають у зв'язку з комерційною експлуатацією транспортного засобу, у тому числі витрати на оплату палива та інших матеріалів, що витрачаються в процесі експлуатації (ст. 646 ГК РФ). Сторони можуть передбачити змішані умови оплати оренди у вигляді фіксованої частки (безпосередньо орендна плата) та сплати компенсації на поточне утримання орендованого майна, що може змінюватись в залежності від зовнішніх факторів.

У разі коли витрати на ПММ несе наймач транспорту, облік ПММ ідентичний ситуації з експлуатацією власного транспортного засобу. Просто враховується такий автомобіль не у складі основних засобів, а на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби" в оцінці, прийнятій у договорі. За його використання нараховується орендна плата, а амортизація не нараховується.

Орендна плата враховується до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та (або) реалізацією незалежно від того, у кого орендується автомобіль - у юридичної або фізичної особи (підп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Водночас, статус орендодавця впливає на податкові наслідки з інших податків. Так, якщо автомобіль орендується у фізичної особи, у неї виникає оподатковуваний дохід.

Що ж до ЄСП, необхідно розрізняти оренду транспортного засобу з екіпажем і нього (п. 1 ст. 236 і 3 ст. 238 НК РФ).

На орендовану машину виписується дорожній лист на час роботи, оскільки машиною розпоряджається організація. А підпункт 2 пункту 1 статті 253 НК РФ дозволяє включати до витрат, що зменшують оподатковуваний дохід, усі кошти, витрачені на утримання та експлуатацію основних засобів та іншого майна, що використовується у виробничій діяльності. Це стосується і ПММ, які використовуються на орендованому автомобілі.

Безоплатне користування автомобілем

Організація може укласти договір безоплатного користування автомобілем.

За договором безоплатного користування (позички) позичкоодержувач зобов'язаний містити річ, отриману у безоплатне користування, у справному стані, включаючи здійснення поточного та капітального ремонту, а також несення всіх витрат на її утримання, якщо інше не передбачено договором.

Витрати організації з утримання та експлуатації автомобіля, отриманого за договором безоплатного користування, зменшують оподатковуваний прибуток у загальновстановленому порядку, якщо договором передбачено, що ці витрати несе позикоодержувач.

До договорів безоплатного користування (позички) застосовуються окремі правила, передбачені договору оренди. Витрати на ПММ враховуються аналогічно орендованій машині, оскільки розпоряджається нею організація.

Передача майна в тимчасове користування за договором позички - з метою оподаткування не що інше, як безоплатно надана послуга. Вартість такої послуги включається позичальником у позареалізаційні доходи (п. 8 ст. 250 НК РФ). Цю вартість потрібно визначити самостійно, ґрунтуючись на даних про ринкову вартість оренди аналогічного автомобіля.

Компенсації працівникам

Працівникам виплачується компенсація за знос особистого транспорту та відшкодовуються витрати, якщо особистий транспорт використовується за згодою роботодавця у службових цілях (ст. 188 ТК РФ). Розмір відшкодування витрат визначається угодою сторін трудового договору, вираженою у письмовій формі.

Нерідко за наказом працівнику виплачують компенсацію за нормою, встановленої Урядом РФ і понад витрати на бензин.

Оскільки таке положення прямо не передбачено листом Мінфіну Росії від 21.07.1992 № 57, то є правомірним і позиція податкових органів з цього питання. У розмірах компенсації працівнику враховано відшкодування витрат на експлуатацію особистого легкового автомобіля, що використовується для службових поїздок: сума зносу, витрати на пально-мастильні матеріали, технічне обслуговування та поточний ремонт(Лист МНС Росії від 02.06.2004 № 04-2-06/419).

Компенсація за використання особистого транспорту в службових цілях виплачується працівникам у тих випадках, коли їхня робота за родом виробничої (службової) діяльності пов'язана з постійними службовими роз'їздами відповідно до їх посадових обов'язків.

Початковий документ, який встановив цю компенсацію – лист Мінфіну Росії від 21.07.1992 № 57 "Про умови виплати компенсації працівникам за використання ними особистих легкових автомобілівдля службових поїздок". Документ чинний, хоча самі норми виплат змінювалися надалі. Ось його ми й рекомендуємо прочитати бухгалтеру особливо уважно. У пункті 3 сказано, що конкретний розмір компенсації визначається залежно від інтенсивності використання особистого легкового автомобіля для службових поїздок. У розмірах компенсації працівнику враховано відшкодування витрат з експлуатації особистого легкового автомобіля, що використовується для службових поїздок (сума зносу, витрати на ПММ, технічне обслуговування та поточний ремонт).

Розрахунок розмірів компенсації провадиться за формулою:

К = А + ПММ + ТО + ТР,

де
До - сума компенсації,
А – амортизація автомобіля;
ПММ - витрати на пально-мастильні матеріали;
ТО – технічне обслуговування;
ТР – поточний ремонт.

Нарахування компенсації провадиться на підставі наказу керівника організації.

Компенсація нараховується щомісяця у твердій сумі, незалежно від кількості календарних днів на місяць. За час перебування працівника у відпустці, відрядженні, невиході його на роботу внаслідок тимчасової непрацездатності, а також з інших причин, коли особистий автомобіль не експлуатується, компенсація не виплачується.

Найважчим у цій ситуації є підтвердження саме факту та інтенсивності використання машини співробітником. Тому основою нарахування компенсації, крім наказу керівника, може бути роз'їзна відомість чи інший аналогічний документ, форма якого затверджено у наказі про облікову політику організації. Дорожні листи в даному випадку не складаються.

Компенсації, що виплачуються працівникові, за використання особистого легкового автомобіля в службових цілях є для організації витрат за звичайними видами діяльності на підставі пункту 7 ПБО 10/99.

Компенсація, що виплачується працівникові відповідно до законодавства, у межах затверджених норм не оподатковується на доходи фізичних осіб(ст. 217 НК РФ) та єдиним соціальним податком (ст. 238 НК РФ). У разі законодавчий документ - Трудовий кодекс РФ. Через те, що Урядом РФ розроблено норми компенсації стосовно лише пункту 11 статті 264 НК РФ (податок з прибутку), де вони підлягають застосуванню з метою визначення податкової бази з податку доходи фізичних осіб.

Податкові органи наполягають на тому, що норми, що застосовуються в організації, не можуть бути застосовані для ПДФО, оскільки не є нормами, встановленими відповідно до чинного законодавства РФ (лист МНС Росії від 02.06.2004 № 04-2-06/419@) Про відшкодування витрат під час використання працівниками особистого транспорту").

Однак у своїй Постанові від 26.01.2004 № Ф09-5007/03-АК ФАС Уральського округу дійшов висновку, що застосовувати норми компенсаційних виплат, встановлені главою 25 ПК РФ, для обчислення ПДФО є неправомірним. Компенсація за особистий транспорт звільняється з податку доходи у вигляді, встановленому письмовою угодою організації та працівника. Це непрямим чином підтверджує і рішення ВАС РФ від 26.01.2005 № 16141/04 (детальніше читайте).

Таким чином, на наш погляд, у ситуації, що розглядається, не виникає бази оподаткування з податку на доходи фізичних осіб.

Компенсація використання особистих легкових автомобілів у службових цілях з метою обчислення прибуток є нормируемой величиною. Чинні нині норми встановлено постановою Уряди РФ від 08.02.2002 № 92.

Витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів та мотоциклів у межах норм з метою оподаткування відносяться до інших витрат (підп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). У податковому обліку ці витрати визнаються на дату фактичної виплати нарахованої компенсації.

Сума компенсації, нарахована працівникові понад граничні норми, не може зменшувати податкову базу для обчислення податку на прибуток організації. Ці витрати з метою оподаткування розглядаються як наднормативні.

Вочевидь, цю думку можна намагатися оскаржити, спираючись більш свіжу позицію статті 188 Трудового кодексу РФ. Але ж і в листі Мінфіну йшлося про те, що при розрахунку компенсації потрібно врахувати всі особливості використання особистого автомобіля працівником у виробничих цілях. А для оподаткування існує норма, і вона є однозначною. Тому витрати на придбання ПММ паралельно з виплатою компенсації не враховуються з метою оподаткування податком на прибуток, оскільки даний автомобільперестав бути службовим (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Витрати щодо компенсації працівникові понад встановлені норми, а також вартість витрачених ПММ, що виключаються з розрахунку податкової бази з податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів, визнаються постійною різницею (п. 4 ПБО 18/02).

На суму постійного податкового зобов'язання, розрахованого на її основі, організація коригує величину умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток (п. 20, 21 ПБО 18/02).

Облік ПММ у "1С:Бухгалтерії 7.7"

Облік ПММ у конфігурації "1С:Бухгалтерія 7.7" (ред. 4.5) ведеться на рахунку 10.3 "Паливо". У довіднику "Матеріали" для елементів, що належать до ПММ, слід зазначити вид "(10.3) Паливо" (див. рис. 1).

Придбання ПММ відображається документами "Надходження матеріалів" або "Авансовий звіт", в останньому документі слід зазначити кореспондуючий рахунок 10.3.

Для відображення витрати ПММ зручно користуватися документом "Переміщення матеріалів", обравши вид переміщення: "Передача у виробництво" (див. рис. 2). У документі потрібно вказати рахунок витрат, що відповідає напрямку використання автомобіля (20, 23, 25, 44) та статті витрат.

Рекомендується у довіднику статей витрат задати дві статті для відображення витрат за ПММ, для однієї з яких встановити "Вигляд витрат" для цілей податкового обліку "Інші витрати, що приймаються для цілей оподаткування", а для другої (витрати понад норму) - "Не прийняті для цілей оподаткування" (рис. 3).

Ця абревіатура зустрічається повсюдно: у технічних документах, періодиці, ЗМІ і навіть у художній літературі. Вона загалом позначає будь-які «паливно-мастильні матеріали», використовувані обслуговування всіх видів машин і механізмів, зокрема і автотранспортних засобів. Придбати ПММ можна залежно від їхнього конкретного призначення, на АЗС, у спеціалізованих магазинах або компаніях. Наприклад, можна купити різні мастильно-охолодні рідини в компанії Техно-М .

Що це таке

У категорію ПММ входить солідний набір різних продуктів нафтопереробки, що застосовуються як паливо або мастила в самих різних машинахта механізми. Сюди відноситься пальне (бензин, дизпаливо, гас і т.д.), машинні олії та різні спеціальні рідини. Приблизно 75% від усієї існуючої номенклатури ПММ посідає або паливо, або різні видимашинних олій.

Крім продуктів нафтопереробки (від бензину до мазуту) до переліку горючих ПММ також входить газ, природний або зріджений. Мастильні матеріали поділяються на три основні групи: моторних та трансмісійних масел, а також пластиною мастила. Крім того, до ПММ відносяться гальмівні та/або охолодні рідини, які зазвичай виділяються в окремо. До речі, не всі мастильні (та й горючі теж) речовини, що входять до переліку ПММ, отримують з нафти. Існують (і користуються все більшою популярністю) мастила на кремнієвій основі, а паливо нерідко одержують із сировини біологічного походження.

Пальне

Найперші двигуни внутрішнього згоряння (далі ДВС) працювали на різному, іноді, дуже екзотичному пальному на зразок суміші ефіру з рицинова олія. Але пізніше, двигуни стали робити під пальне, одержуване з нафти шляхом поділу її на фракції. Сучасне пальне (усі марки бензину), дизпалива та авіаційного гасу є продуктами досить складних технологій, що включають складну переробку нафти, очищення, додавання різних присадок і т.д.

Більшість двигунів легкових автомобілів зараз працюють на бензині, який застосовується і в інших побутових цілях. Його виробники безперервно намагаються покращити баланс між енерговіддачею при горінні та стійкості до детонації. Саме детонаційна стійкість бензину відбивається у його маркуванні, як «октанове» число (а в обивательском розумінні, просто номер, наприклад 92-й чи 95-й). Різні маркибензину отримують шляхом внесення змін до його складу, зокрема додавання різних присадок у різних кількостях.

Змащення

Машинні олії та інші мастила дуже сильно різняться між собою за складом. І хоча основне їх призначення однаково і полягає в ослабленні тертя між деталями різних механізмів, що стикаються, існує кілька груп мастильних матеріалів, в кожну з яких входить велика кількість мастил різних марок. При виборі мастила для будь-якої машини (механізму), перш за все, враховуються рекомендації її виробника, а також науково обґрунтовані специфікації та напрацьований досвід. Моторне маслотакож підбирають, враховуючи тип силової установки, її потужність та рекомендацію виробника.

Найбільш суворі вимоги пред'являють до мастил, призначених для роботи в системах з високим тиском, де ширина зазорів між елементами, що контактують, вимірюється в сотих частках міліметра. Тут від мастила потрібно високий рівень однорідності і очищення, повна відсутність домішок. Якщо ці вимоги не виконуються і в систему заливають менш дороге та якісна олія, Механізм дуже швидко зношується (або навіть ламається).