Переоцінка об'єктів основних засобів. Переоцінка основних засобів (проводки)

Організація реалізує об'єкт основних засобів, який раніше зазнав переоцінки. Як відобразити цю операцію в обліку та не помилитися при обчисленні податку на прибуток? Які рекомендації платникам податків надає фінансове відомство?

При продажу об'єкта основних засобів на бік сума його дооцінки з метою оподаткування прибутку не враховується – йдеться у Листа Мінфіну Росії від 05.02.2013 № 03-03-06/1/2474. Буквально: ... при реалізації основного засобу сума дооцінки основного засобу, відображена у бухгалтерському обліку, з метою оподаткування прибутку не враховується. Далі Мінфін, який «залучається» до умов заданого платником податків прикладу, виходить із наступного:

• залишкова вартість об'єкта ОС до переоцінки - 100 000 руб.
• залишкова вартість об'єкта ОС після переоцінки - 140 000 руб.
• об'єкт ОС продано за 145 000 руб.

Платник податків поцікавився, чи правильно він визначив податкову базу з податку на прибуток за результатами реалізації ОЗ: 145 000 – 100 000 – 40 000 = 5 000 (руб.)?

Відповідь Мінфіну: податкова база під час реалізації за 145 000 крб. майна, що амортизується, залишкова вартість якого дорівнює 100 000 руб., Складає 45 000 руб..

Як бачимо, відповідь означає: податкову базу становила сума двох величин: 5 000 руб . і 40 000 руб . Остання, здавалося б, і є та сама сума дооцінки. Але. Дуже важливо розуміти, що в цьому випадку про дооцінку мова вже не йде, а йдеться про реалізацію колись дооціненого об'єкта.

Щодо процитованого вище затвердження протилежного змісту, - «не враховується», - то тут Мінфін припустився неточності, говорячи про переоцінку «при реалізації». Бо це своє твердження Мінфін обґрунтовує нормою Податкового кодексу, а саме: абз. 6 п. 1 ст. 257. Неточність у цьому полягає, що це норма – не про реалізації. Про власне переоцінку, і лише про неї. Наведемо цей фрагмент тексту НК РФ повністю: при проведенні платником податків у наступних звітних (податкових) періодах після набрання чинності цим розділом переоцінки (уцінки) вартості об'єктів основних засобівна ринкову вартість позитивна (негативна) сума такої переоцінки не визнається доходом (витратою), що враховується для цілей оподаткування, і не приймається при визначенні відновної вартості майна, що амортизується, і при нарахуванні амортизації, що враховується для цілей оподаткування відповідно до цієї глави.

Про реалізацію, як бачимо, не йдеться. Мова суто про переоцінку. Переоцінка і Реалізація – дві зовсім різні операції, навіть якщо вони проводяться одночасно. У них різний зміст та різні цілі. Реалізація спрямовано списання ресурсу з балансу, а переоцінка (у разі, дооцінка) – зміну (у разі, збільшення) його балансової вартості. І тому про оподаткування можна говорити лише тоді, коли дооцінений об'єкт реалізується.

Бухгалтерський облік

Зважаючи на те, що згідно з п. 15 (абз. 3) ПБО 6/01 «Облік основних засобів» переоцінка об'єкта основних засобів здійснюється шляхом перерахунку його поточної (відновлювальної) вартості та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта, а в умовах завдання (див. лист) не вказано ні первісної (або відновної) вартості, ні суми накопиченої амортизації, то для коректності прикладу, нам доведеться ці показники, додатково до базових, ввести в початкові умови.

приклад.Початкова вартість об'єкта основних засобів, що підлягає дооцінці, 180 000 руб. (Початкове дебетове сальдо 01 рахунки на момент дооцінки).

Сума накопиченої до переоцінки амортизації становила 80 000 руб. (Початкове сальдо за кредитом рахунки на момент дооцінки).

Чиста балансова (залишкова) вартість дорівнює 100 000 руб. (Дебет 01 Кредит 02) Коефіцієнт дооцінки 1,4.	Об'єкт дооцінений до 252 000 руб. У тому числі: до 140 000 руб. у частині залишкової вартості, і до 112 000 руб. у частині амортизації (тобто на 40 000 руб. та на 32 000 руб. відповідно).	Після переоцінки об'єкт продано за 145 000 руб.	У бухгалтерському обліку організація зробить такі записи:
зміст операції
Дебет	01	83	72 000
Кредит	83	02	32 000
сума, руб.
Дооцінка об'єкта основних засобів	76	91-1	145 000
Відображено приріст вартості об'єкта (252 000 - 180 000)	91-2	01	140 000
Відображено приріст накопиченої амортизації (112 000 - 80 000)	02	01	112 000
Продаж дооціненого об'єкту	83	84	40 000

Пред'явлено рахунок покупцю Об'єкт списаний у реалізацію (у частині залишкової вартості)Об'єкт списано у реалізацію (у частині амортизації) при вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації у нерозподілений прибуток організації. Аналогічна теза виводиться із змісту п. 41 МСФЗ (IAS) 16(Не цитуватимемо його дослівно, він занадто об'ємний для нашого випадку). В цілому ж, як за ПБО 6/01, так і по IAS 16, Кредитове сальдо на відповідному рахунку капіталу («Резерв переоцінки», або нехай цей субрахунок рахунку «Додатковий капітал» називається якось інакше), що утворилося у зв'язку з переоцінкою певного об'єкта основних засобів, при вибутті цього об'єкта списується безпосередньо на рахунок нерозподіленого прибутку.

Цим слід пояснити і логіку податкового підходу: дохід, отриманий від списання об'єкта з балансу, враховується при розрахунку податкової бази з метою оподаткування податком на прибуток, а приріст його вартості в результаті дооцінки утворює додатковий капітал, але ні доходом, ні прибутком не є і тому до розрахунку податкової бази не має відношення.

Доки об'єкт значиться на балансі, а сума його дооцінки - в резервах, ця сума не є прибутком: вона значиться там на випадок уцінки і, при необхідності, може бути використана за призначенням. Але як тільки об'єкт вибуває набік, резерв, як пов'язана безпосередньо з об'єктом сума, що вибув, також піддається списанню. Але не у реалізацію (на рахунках обліку продажів їй просто немає місця, методологічно), а безпосередньо на капітал.

Оскільки для будь-якої організації, незалежно від сфери діяльності, дохід від продажу об'єкта основних засобів є іншим доходом, а витрати, пов'язані з продажем об'єкта основних засобів – іншою витратою, то у Звіті про прибутки та збитки буде відображено:

• за рядком 2340 "Інші доходи" - 145 000 руб.
• за рядком 2350 "Інші витрати" - 140 000 руб.

У довідковому ж рядку 2510 сума переоцінки відображається лише тоді й лише у тому випадку, якщо відповідний об'єкт зазнав переоцінки у звітному періоді та ще не вибув з балансу.

Саме списання резерву переоцінки з рахунку 83 на рахунок 84 буде відображено у круглих дужках у графі «Додатковий капітал» та без дужок у графі «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» за рядком 3330 «Зміна додаткового капіталу» Звіту про зміну капіталу.

У податковій декларації показники виглядатимуть інакше, і з результатом: прибуток 45 000 руб.

• 145 000 – рядок 010 (лист 02);
• 100000 - рядок 030 (лист 02).

До питання податкового обліку

При реалізації майна, що амортизується, дохід від його реалізації платник податків має право зменшити на суму його залишкової вартості ( пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При цьому у статті робиться нагадування, що залишкова вартість визначається відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ.

Дуже важливо розуміти (є сенс зайвий раз це підкреслити), що, визначаючи оподатковуваний дохід від продажу майна, що амортизується, слід забути про його вартість – балансову, первісну, відновну, – адже продається об'єкт за тією вартістю, за якою продається. В даному випадку вона склала суму 145 000 руб. І саме обсяг доходу (а не вартість) платник податків має право зменшити на суму залишкової вартості: у нашому випадку це ті ж допереоцінні 100 000 руб. І це, з погляду НК РФ, правильно, тому що для податкового обліку переоцінок (що проводяться після 01.01.2002), строго кажучи, не існує (див. ту ж ст. 257 НК РФ). У бухгалтерському обліку переоцінка, звичайно ж, проводиться (якщо на те є наказ і вона є частиною облікової політики організації), у податковому обліку підлягає база оподаткування, а вона в нашому випадку 45 000 руб. (145 000 – 100 000). Переоцінка тут зовсім ні до чого.

Таким чином ми завершили тим, з чого почали. Мінфіну слід відповідь сформулювати інакше. Саме тому, що ні за реалізації, ні до реалізації жодних переоцінок податковий облік не відображає і не повинен. А сума, яка в бухгалтерському обліку раніше вважалася як резерв переоцінки, до бази оподаткування за декларацією все одно потрапляє. Саме тому, що ні первісна вартість об'єкта, ні сума накопиченої амортизації в податковому обліку ніякої переоцінки не піддавалася.

Суть податкової політики з цього питання полягає в тому, що для оподаткування неважливо: проводилася до реалізації переоцінка або не проводилася – для цілей податкового обліку після 01.01.2002 переоцінок не існує. Що має певний сенс, бо оподаткуванням ця сума все одно обійдена не буде: різниця між доходами і залишковою вартістю (не підданою впливу переоцінки) «вбере в себе» і ту суму, яка в бухгалтерському обліку вважалася сумою дооцінки. Для податкової декларації, у цій частині декларації, важливим є лише дохід, а дохід відображається в тому розмірі, в якому він отриманий або очікується до отримання.

Розділ 1. Переоцінка основних фондів.

Розділ 2. ПереоцінкаОсновних коштів.

Розділ 3. Переоцінкаосновних фондів у Російській Федерації.

Розділ 4. Переоцінка товару.

Переоцінка – цезміна суми оцінки, нова оцінка вартості товарів, основних засобів, майна, зміна номінальної вартостівкладів у зв'язку з матеріальним та моральним зносом, інфляцією, рухливістю цін.

Переоцінка основних фондів

переоцінка основних фондів - регулярно проведена переоцінка основних фондів з метою приведення їхньої вартості до її реального ринкового рівня. Нерівномірна ринкова ціна на окремі елементи основних фондів призводить до спотвореного уявлення про реальну вартість вже діючих основних фондів, а отже, до спотвореного визначення суми амортизаційних відрахувань, вихідної вартості товарів чи послуг, рентабельності, бази оподаткування. Особливо різко це проявляється у періоди, коли спостерігаються високі темпи інфляції.

Насправді переоцінка основних фондів часто сприймається як суто механічна, бухгалтерська процедура. Насправді ж переоцінка основних фондів безпосередньо висловлює політику держави в галузі інвестиційної діяльності, служить інтересам підприємств і організацій будь-яких форм власності.

Тому метою переоцінки основних фондів є визначення ринкової вартості основних фондів та створення передумов для нормалізації інвестиційних процесів у країні. У радянські переоцінки основних фондів проводилися вкрай рідко (за сім десятиліть лише кілька разів), зазвичай через рік-два після реформи оптових цін. З початку 90-х років. Переоцінка основних фондів здійснюється систематично (щорічно) з більшим чи меншим розмахом. Переоцінка основних фондів проводиться на 1 січня відповідного року. Підставою щодо переоцінки основних фондів зазвичай служать постанови УрядиРФ Підставою щодо переоцінки основних фондів зазвичай служать постанови Уряди, на виконання яких відповідними міністерствами та відомствами

Предметом переоцінки основних фондів є: будівлі, споруди, робочі силові машини та обладнання, вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий та господарський інвентар, інші види основних фондів, що діють, знаходяться на консервації, у резерві , підготовлені до списання, але не оформлені у встановленому порядку відповідними актами, а також об'єкти, що не завершені будівництвом, обладнання, призначене для встановлення.

При переоцінці основних фондів визначається повна відновна вартість основних фондів, тобто. Вартість нових аналогічних об'єктів за ринковими цінами та тарифами на дату переоцінки основних фондів, включаючи на придбання (будівництво), транспортування, встановлення (монтаж) об'єктів, а для підучених по імпорту - включаючи митні платежі тощо. Підприємствата компанії мають право самостійно визначати метод переоцінки основних фондів. Таких методів є два.

1. Метод прямої оцінки полягає у перерахунку вартості окремих елементів основних фондів за документально підтвердженими ринковими цінами на нові об'єкти, аналогічні до оцінюваних (на 1 січня відповідного року). Для підтвердження цін, що використовуються можуть бути залучені: дані оцінок на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від виробників; відомостіпро рівень цін, що є в органів державної статистики, торгових інспекцій та ін; відомостіпро рівень цін, опубліковані ЗМІ та у спеціальній літературі; експертні висновки.

2. Метод індексної оцінки полягає у індексації окремих об'єктів основних фондів із застосуванням індивідуальних індексів вартості основних фондів. Індексиповідомляються органам виконавчої листами Держкомстату РФ і публікуються у ЗМІ.

Переоцінка основних засобів

14 серпня 1992 року Уряд Російської Федерації ухвалив першу постанову № 595 «Про переоцінку основних фондів (коштів) у Росії», відповідно до якої все фірми, незалежно від форм власності, були зобов'язані провести переоцінку своїх основних засобів станом на 01.07.92 для приведення балансової вартості основних фондів (коштів) у відповідність до чинних цін та умов їх відтворення.

Переоцінка основних засобів проводилася відповідно до коефіцієнтів переоцінки, розроблених Держкомстатом Російської Федерації у централізованому порядку. Після цього обов'язкові переоцінки проводилися (за постановами уряду) за станом 01.01.94, 0101.95, 01.01.96 і 01.01.97.

Відповідно до постанови Уряду Росії від 07.12.96 № 442 «Про переоцінку основних фондів у 1997 році» переоцінці підлягали всі основні засоби, а також обладнання, призначене для встановлення, та об'єкти, не завершені будівництвом, що належать компаніїстаном на 01.01.97.

Відповідно до цієї постанови було прийнято Порядок проведення переоцінки основних фондів станом на 1 січня 1997 р., затверджений Держкомстатом Російської Федерації, Мінекономіки Російської Федерації та Мінфіном Російської Федерації 18.02.97 № ВД-1-24/336 (далі Порядок проведення переоцінки).

Відповідно до Порядку проведення переоцінки всі основні засоби, що належать фірмі на праві власності, що перебувають у її господарському віданні або оперативному управлінні, довгостроковій ренті з правом викупу, обладнання, призначене для встановлення, та об'єкти, не завершені будівництвом, повинні були бути переоцінені за їх відновлювальну вартість.

Під відновною вартістю об'єктів основних засобів згідно з п. 1.3 Порядку проведення переоцінки розуміється повна вартість витрат, які мала б здійснити організація, яка ними володіє, якби вона мала повністю замінити їх на аналогічні нові об'єкти за ринковими цінами та тарифами, що існують на дату переоцінки. , включаючи витратина придбання (будівництво), транспортування, встановлення (монтаж) об'єктів, для об'єктів, що імпортуються, - також митні платежіі т.д.

Відповідно до п.1.5 Порядку проведення переоцінки вона мала здійснюватися або методом прямої оцінки - шляхом прямого перерахунку вартості окремих об'єктів за документально підтвердженими ринковими цінами на нові об'єкти, аналогічні оцінюваним, що склалися на 01.01.97, або індексним методом - шляхом індексації балансової вартості окремих об'єктів з застосуванням індексівзміни вартості основних фондів, диференційованих за типами будівель та споруд, видами машин та обладнання, транспортних засобів та інших основних фондів, по регіонах, періодамвиготовлення, придбання

переоцінка основних фондів у Російській Федерації

Бухгалтерський та статистичний облік основних фондів передбачає відображення повної балансової вартості та залишкової балансової вартості. Повна балансова вартість враховується у цінах на придбання даних об'єктів. Оскільки однотипні об'єкти можуть бути придбані в різний час за різними цінами (особливо у зв'язку з інфляцією), на балансі між переоцінками фактично враховуються основні фонди в змішаній оцінці. Для початку порівнянної оцінки проводяться переоцінки основних фондів.

Завданням переоцінки основних фондів є визначення реальної вартості основних фондів, тією мірою, як це можливо на сучасному етапі становлення ринкової економіки, створення передумов для нормалізації інвестиційних процесівв країні, привести у відповідність до реальних цін базу оподаткування.

Переоцінка основних фондів є частиною загальнодержавного заходу щодо встановлення вартісного вираження майна підприємства.

У разі адміністративно - командної системи та відсутності ринку спотворювалася вартісна загальна оцінка основних фондів і переважав не еквівалентний обмін. В результаті відбувався примусовий та довільний перерозподіл вигодою між суб'єктами господарювання та деформувалися відносини власності. Така деформація відносин власності, закладена в первісній вартості основних фондів, постійно відтворювалася та накопичувалася через амортизацію. Збереглася вона й досі. Вихідна вартістьосновних фондів, сформована за таких умов, не реальна оцінка власності, а умовна. Це стосується основних фондів як державної, а й державної форм власності.

Підсилює спотворення цін та деформацію відносин власності, оскільки не еквівалентний обмін набуває небачених масштабів, поглиблюється розрив в оцінці основних та оборотних фондів підприємства. Одноразова переоцінка основних фондів певною мірою дозволяє усунути цю деформацію та вирішити низку першочергових завдань в економіці:

Кожен суб'єкт власності отримує більш достовірну інформацію про кількісне значення свого майна у вартісному вимірі. Для суб'єктів усіх форм власності це дуже важливо, щоб об'єктивно оцінити свій статутний та виробничий потенціал, забезпечити гарантії в економічних відносинах зі своїми партнерами, банками, інвесторами тощо.

Вирівнюється оцінка як основних, і оборотних фондів, а новий масштаб цін стає всеосяжним. Це необхідна умова формування ринкутоварів, фондів, кредиту, житла тощо. Без одноразової оцінки перехід до нового масштабу цін неможливий. Оскільки немає широкого обороту фондів та ринку акцій, не спрацьовує ринковий механізм оцінки.

Слід зазначити, що якщо у державному та недержавному секторах діятимуть ціни різного масштабу, то не можна створити повноцінний ринок акцій, а відносини власності будуть деформовані.

Неоднаковий рівень цін на основні фонди суб'єктів різних форм власності призведе до деформації формується фондової біржі, Т.зв. в обіг надходитимуть цінні папери з непорівнянним фондовим наповненням, з недостовірною номінальною вартістю. При цьому курс цінних паперіввиявиться спотвореним, що дезорієнтує як власників – емітентів, так і власників – інвесторів.

Процесвідтворення основних фондів у державному та недержавному секторах набуває реального економічного значення. У власника, який не здійснив переоцінку, вартість основних фондів буде у багато разів занижена проти відновної, у стільки ж разів будуть занижені амортизаційні відрахування на повне відновлення та на капітальний ремонт.

Стає можливим об'єктивно оцінити амортизаційну складову у структурі ринкової ціни та відповідно забезпечити еквівалентність обміну між суб'єктами господарювання. Рівень оцінки основних фондів через амортизаціюбезпосередньо впливає на витративиробництва та на ціну продажу продукту. Ринкова продуктуформується з урахуванням витрат виробництва товаровиробників, що випускають основну масу продукції.

Отже, рівень оцінки основних фондів та витрат виробництва цих суб'єктів господарювання визначатиме ринкову ціну товару. Для суб'єктів власності структура ринкової ціни, залежно від рівня оцінки основних фондів, призведе до різних економічних наслідків.

Якщо переважна маса цього товару випускається для підприємства, у якому основні фонди переоцінені, то ринкова вартість товару формується з урахуванням витрат виробництва цієї групи виробників. Суб'єкти господарювання, які не провели переоцінку основних фондів, матимуть додаткову , рівну різниці між величиною зносу, фактично нарахованої, та тієї, яка була б нарахована при переоцінці основних фондів. У випадку, коли на ринкупереважає продукція суб'єктів власності, які не провели переоцінку основних фондів, ринкова ціна виявиться меншою на суму, рівну не нарахованої зносу. За тієї ж ціни прибутокпідприємств, які провели переоцінку основних фондів, буде менше на різницю у сумі зносу на основні фонди за старими та новими цінами. Не виключено, що витрати виробництва цієї групи суб'єктів виявляться вищими за ціну продажупродукту, їх конкурентоспроможність знизиться, різні суб'єкти власності буде поставлено різні економічні умови отримання та присвоєння прибутку.

Розглянуте питання має і зворотний бік. Завищена прибутокфактично включає недонараховану амортизацію, в результаті під оподаткування потрапляє не тільки власне , але і «не вироблені» амортизаційні відрахування, частина яких вилучається в . Підриваються можливості нормального перебігу індивідуального процесу виробництва, обмежується інвестиційна база підприємства.

У відповідність до постанови Уряду «Про переоцінку основних фондів» визначення величини статутного капіталуабо початкової ціни підприємства та компанії при їх продажуна аукціоні та з аукціону здійснюються без урахування переоцінки основних фондів. Ухвалений підхід нереалізований на практиці, а спроби його здійснити насправді призведуть до серйозних ускладнень між суб'єктами власності.

Насамперед необхідно оцінити правомірність розпродажу державної власності, але за ціною без переоцінки основних фондів, та ще й за залишковою вартістю. Ця вартість як зазначалося раніше - величина умовна. За такою ціною майна пільгові акції поширюються не лише серед своїх працівників, а й відбувається продаж інших акцій на тих самих умовах. Продаж акцій на приватизаційні чеки (ваучери), курсова вартість яких набагато менша за номінальну означає зниження і без того мізерної продажної ціни державного майна.

Отже, передбачений Урядом порядок визначення розміру статутного капіталута початкової ціни приватизації державних та муніципальних підприємств без урахування переоцінки основних фондів призводить до того, що за безцінь громадська власність перекачується у приватну.

Оцінка вартості майна у цінах, наближених до ринкових, відіграє важливу роль у разі визнання підприємства банкрутом. Занижена вартість майна, показана на балансі, вводить в оману позичальників при розгляді повернення коштів шляхом розпродажу майна підприємства боржника. застосування до такого боржника передбачених законом санкцій дещо знижується. В наявності непряме обмеження прав власності позичальників.

Переоцінку основних фондів слід розглядати з позиції як економічної доцільності, так і правового забезпечення.

Що стосується 1998 року, то згідно з наступною постановою Уряду, а саме від 24 червня 1998 року № 667 переоцінка на 1 січня 1998 року стала необов'язковою. Аналізуючи цю постанову можна дійти невтішного висновку, що переоцінку основних фондів у ІІ півріччі 1998 р мали право зробити підприємства незалежно від організаційно-правової форми у разі, коли балансова вартість об'єктів основних фондів перевищує поточні ринкові ціни.

Але як водиться в таких випадках багатьма розцінюється так – необов'язкова, отже, і не потрібна. Але чи справді це так? Для підприємств, які займаються оновленням основних фондів, це важливий момент. Амортизаційні відрахування істотно впливають з їхньої діяльність: зноситься устаткування, що його замінювати, які кошти купувати,

Переоцінка основних фондів за станом 01.01.98г дає додаткові можливості щодо уточнення вартості основних фондів. Наприклад, ціни на деякі види обладнання, оргтехніки, будівельно-монтажні роботи та ін. групи основних фондів на зазначену дату суттєво нижчі, ніж на аналогічний періодминулого року.

Так, як порядок проведення переоцінки в 1998 р залишається таким самим, як і в попередньому, керівники та бухгалтери підприємств вправі самі вирішувати, які види основних фондів їм оцінювати самотужки за допомогою коефіцієнтів, а які - із залученням експертів-оцінювачів. Звідси випливає законна можливість варіації вартості основних фондів. Ще одна зручність полягає в тому, що відобразити результати переоцінки за постановою № 627 можна протягом 1988 року в наступному після проведення переоцінки кварталі.

У зв'язку з фінансовою кризою, що пройшла в серпні, фахівці прогнозують появу чергової постанови Уряду про проведення переоцінки на 1 січня 1999 року, яка мабуть знову буде обов'язковою. Але навіщо тоді було проводити переоцінку 1998 року? Відповідь досить проста - база щодо майбутньої переоцінки буде підприємств більш оптимальної. А особливо її потребують підприємства, які перебувають у стані реорганізації, наприклад, створюють дочірні структури, зливаються, передають основні фонди у спільну діяльність чи статутні капітали інших організацій. Найчастіше ці зміни тривають не один рік. При цьому не проводяться переоцінки основних фондів, що переміщуються, а значить є перекоси в їх балансовій вартості, наприклад, вони завищені, тоді тисне податок на майно, збільшується, або, навпаки, занижені, тоді втрачається амортизаційний потік, необхідний для відновлення основних фондів. Крім того, можуть бути проблеми з податкомна додану вартість, що виникає під час передачі основних фондів з балансу одного підприємства на баланс іншого. Наприклад, питома вага проблем, які мають підприємства з основними фондами, не перевищує 10-15% від питань, пов'язаних з ПДВ. А від того наскільки підігнані ці ланки під потреби підприємства, залежить загалом успіх його роботи.

Переоцінка продукту

Розрізняється переоцінка зовнішня та переоцінка внутрішня. Зовнішня переоцінка - це коли ми домовляємося з постачальником про іншу ціну продукту. Переоцінка внутрішня – це коли продукт знижується всередині підприємства.

Для внутрішньої переоцінки призначений Акт внутрішньої переоцінки. Для зовнішньої переоцінки -.

Зовнішня переоцінка ( накладна на товарпереоцінки товару)

Для створення накладний на товарпереоцінки продукту натисніть на кнопку F4. Клацніть на закладці інше. Відкрийте групу кнопок переоцінка.

Клацніть на кнопці накладна товар переоцінки продукту.

Перейдіть на табличну частину документа та натисніть кнопку Insert. Клацніть на стовпці Назва на кнопці.

Вибратидля вставки у документ.

Вкажіть нову ціну товару.

Внутрішня переоцінка (Акт внутрішньої переоцінки)

Акт внутрішньої переоцінки створюється так само, як у товар переоцінки товару, але клацаєте на кнопці Акт внутрішньої переоцінки.

Перейдіть на табличну частину та натисніть Insert. Клацніть лівою кнопкою миші на кнопці в стовпці Назва.

постачальником%D1%87%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C_%D0%B2%D0%BD%D1%83%D1%82%D1%80%D0%B5%D0%BD% D0%BD%D1%8F%D1%8F_%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B5%D0%BE%D1%86%D0%B5%D0%BD%D0%BA%D0% B0">

Виберіть товари та натисніть на кнопці Вибрати.

Вкажіть нові ціни продукту.

Джерела

abc.informbureau.com - Економічний словник

bestreferat.com.ua - Реферати

vedomosti.ru Відомості - словник бізнесу

Енциклопедія інвестора. 2013 .

Синоніми:

Організації можуть проводити переоцінку основних засобів (п. 15 ПБО 6/01 «Облік основних засобів», затв. наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 № 26н; далі - ПБУ 6/01). Основна мета цього заходу - визначення реальної вартості об'єктів основних засобів відповідно до їх ринкових цін та умов відтворення на дату переоцінки.

Переоцінювати чи ні майно — вирішувати компанії. Однак варто пам'ятати: якщо фірма провела один раз переоцінку ОС, то надалі слід проводити її регулярно, але не частіше ніж раз на рік. Необхідна ця умова для того, щоб вартість зазначених об'єктів основних засобів, за якою вони відображаються у бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості. Поняття суттєвості наведено у пункті 44 «Методичних вказівок про облік основних засобів» (утв. наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2010 р. № 91н, далі – Вказівки № 91н) та розглянуто на прикладі. Наведемо його.

Приклад 1

ТОВ "Альбатрос" вирішило провести переоцінку основних засобів. Вартість об'єктів ОЗ на кінець попереднього звітного року склала 1000000 руб. Поточна (відновна) вартість об'єктів цієї однорідної групи на кінець звітного року – 1 100 000 руб. Різниця, що вийшла, визнається суттєвою: (1 100 000 - 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.

Розглянемо цей приклад за умови, якщо поточна (відновна) вартість становить 1 030 000 крб. У цьому випадку рішення про переоцінку не приймається, оскільки різниця, що виникла, не є суттєвою: (1 030 000 - 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.

Однак із зазначених розрахунків не зовсім зрозуміло, чому відхилення у 10 відсотків визнається суттєвим, а у 3 відсотки – ні. Ймовірно, законодавець має на увазі 5-відсотковий бар'єр суттєвості, згадуваний в Вказівках про порядок складання та подання бухгалтерської звітності (утв. наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н, в ред. наказів Мінфіну Росії від 31 грудня 2004 р. № 135 від 18 вересня 2006 р. № 115н).

Підготовчі роботи перед переоцінкою

Щоб провести переоцінку, організація має здійснити підготовчу роботу - наприклад, перевірити наявність самих об'єктів основних засобів, які підлягають переоцінці.

Рішення проведення переоцінки оформляється відповідним розпорядчим документом. Його застосування є обов'язковим для всіх служб господарюючого суб'єкта, які будуть задіяні в переоцінці.

Переоцінка проводиться за поточною (відновною) вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за підтвердженими ринковими цінами.

Для того щоб визначити поточну (відновлювальну) вартість, необхідно використати:

• дані на аналогічну продукцію, одержану від організацій-виробників;
• відомості про рівень цін, які є в органів статистики, торгових інспекцій та організацій;
• відомості про рівень цін, опубліковані у засобах масової інформації та спеціальній літературі;

Важливо

Переоцінка проводиться за поточною (відновною) вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за підтвердженими ринковими цінами (п. 15 ПБО 6/01).

З 1 січня 2011 року наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 р. № 186н внесено зміни до пункту 49 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (утв. наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н), пункти 43 – 47 Вказівок № 91н. Відповідно до цих нововведень, переоцінку основних засобів слід проводити не частіше ніж один раз на рік і на кінець звітного періоду. Раніше її необхідно було здійснювати на початок звітного періоду (п. 49 «Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ», затв. наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н).

Облік переоцінки

При переоцінці об'єктів основних засобів перераховується їх первісна вартість, і якщо дані об'єкти переоцінювалися раніше - їх поточна (відновна) вартість якою вони враховуються у бухгалтерський облік на дату переоцінки. Також підлягає переоцінці та сума амортизації, нарахована за весь час користування об'єктом.

Зазначимо, що з переоцінці первісна вартість може змінитися або у бік збільшення (дооцінка), або у бік зменшення (уцінка). Все залежить від того, переоцінювався цей об'єкт раніше чи ні. Як наслідок, відображення такої переоцінки у бухгалтерському обліку також буде різним.

Якщо об'єкт раніше не переоцінювався, то:

• сума його дооцінки зараховується до додаткового капіталу і показується за кредитом рахунки 83 «Додатковий капітал»;
• сума його уцінки відноситься на рахунок обліку інших доходів та витрат, з відображенням за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Раніше такі суми уцінки списувалися на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Якщо ж переоцінка основних засобів раніше вже проводилася, то в бухгалтерському обліку ці операції відображатимуться інакше. Зобразимо це як таблиці.

Таблиця 1

Під час проведення дооцінки		Під час проведення уцінки
	Якщо об'єкт раніше оцінювався	Якщо об'єкт раніше дооцінювався	Якщо об'єкт раніше оцінювався
Сума нової дооцінки зараховується до додаткового капіталу (рахунок 83)	Сума дооцінки, що дорівнює сумі уцінки, проведена у попередні звітні періоди, зараховується на рахунок обліку інших доходів та витрат (рахунок 91). Якщо сума дооцінки перевищує суму уцінки (рахунок 91), то сума перевищення відноситься на рахунок додаткового капіталу (рахунок 83)	Сума уцінки відноситься до зменшення додаткового капіталу, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної у попередні звітні періоди (рахунок 83). Якщо сума уцінки перевищує суму дооцінки, зарахованої до додаткового капіталу, то таке перевищення відноситься на фінансовий результат як інші витрати (рахунок 91)	Сума нової уцінки відноситься на рахунок обліку інших доходів та витрат (рахунок 91)

Як бачимо з таблиці, переоцінка основних засобів знаходить різне відображення в обліку. Розглянемо деякі випадки на прикладах.

Приклад 2

На 31 грудня 2011 року за рішенням керівника в організації проведено переоцінку основних засобів. За даними бухгалтерського обліку до переоцінки:

• первісна вартість ОС – 500 000 руб.;
• сума нарахованої за ним амортизації – 100 000 руб.

450 000: 500 000 = 0,9.

100 000 * 0,9 = 90 000 руб.

Сума уцінки вартості:

500 000 – 450 000 = 50 000 руб.

Сума зниженої амортизації:

100 000 – 90 000 = 10 000 руб.

У бухгалтерському обліку ці операції знайдуть таке відображення:

Дебет 91.2 Кредит 01

50 000 руб. - Відображено суму уцінки первісної вартості основного кошти;

Дебет 02 Кредит 91.1

10000 руб. - Зменшена раніше нарахована амортизація.

Розглянемо найскладніші випадки обліку, коли об'єкт основних засобів, наприклад, підлягав уцінці, а згодом був дооцінений.

Приклад 3

ТОВ «Сільвер» за рішенням керівника організації провело переоцінку основних засобів на початку 2011 року.

За даними бухгалтерського обліку дані щодо основного засобу були такими:

первісна вартість – 400 000 руб.;

поточна вартість – 350 000 руб.;

амортизація – 80 000 руб.;

термін корисного використання ОС – 10 років;

амортизація нараховується лінійним способом.

350 000: 400 000 = 0,875.

Сума перерахованої амортизації складе:

80 000*0,875 = 70 000 руб.

Зниження амортизації:

80 000 – 70 000 = 10 000 руб.

Зниження вартості основного засобу:

400 000 – 350 000 = 50 000 руб.

Загальна сума уцінки становитиме:

50 000 – 10 000 = 40 000 руб.

Вихідні дані можна подати так:

вартість ОС-350 000 руб.;

поточна вартість – 450 000 руб.;

амортизація протягом року становила 40 000 крб.

Сума амортизації склала:

70000 + 40000 = 110000 руб.

Розрахуємо коефіцієнт переоцінки основного засобу:

450 000:350 000 = 1,3.

Сума перерахованої амортизації:

1,3*110 000 = 143 000 руб.;

Сума дооцінки основних засобів:

450 000 – 350 000 = 100 000 руб.

Сума дооцінки амортизації:

143 000 – 110 000 = 33 000 руб.

Загальна сума дооцінки:

100 000 – 33 000 = 67 000 руб.

Зверніть увагу:

На початок року сума уцінки у бухгалтерському обліку відображається за старими правилами, а саме за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» та має такий вигляд:

Дебет 84 Кредит 01

50 000 руб. - сума первісної переоцінки вартості основного кошти;

Дебет 02 Кредит 84

10000 руб. - Сума уцінки амортизації.

Однак на кінець року діють такі правила: сума дооцінки об'єкта основного кошти в сумі, що дорівнює минулій уцінці, відноситься до кредиту обліку інших доходів і витрат (рахунок 91). А сума перевищення відноситься на рахунок додаткового капіталу. Відобразимо це в бухобліку так:

Дебет 01 Кредит 91.1

50 000 руб. - дооцінка вартості ОЗ у межах сум попередньої уцінки;

Дебет 91.2 Кредит 02

10000 руб. - дооцінка амортизації у межах проведеної уцінки;

Дебет 01 Кредит 83

50 000 руб. (100 000 -50 000) - дооцінка відновлювальної вартості

понад суму попередньої уцінки;

Дебет 83 Кредит 02

23 000 руб. (33 000 – 10 000) – дооцінка амортизації понад суму попередньої уцінки.

Зобразимо як таблиці операції, пов'язані з переоцінкою.

Таблиця 2

	Об'єкт дооцінений до 252 000 руб. У тому числі: до 140 000 руб. у частині залишкової вартості, і до 112 000 руб. у частині амортизації (тобто на 40 000 руб. та на 32 000 руб. відповідно).	Після переоцінки об'єкт продано за 145 000 руб.
У разі дооцінки (якщо раніше не було уцінки)
Відображено дооцінку первісної вартості	01 «Основні засоби»	83 «Додатковий капітал»
Збільшено нараховану амортизацію по ОС	83 «Додатковий капітал»	02 «Амортизація ОС»
У разі уцінки (якщо раніше не проводилася дооцінка)
Відображено уцінку первісної вартості	91.2 «Інші витрати»	01 «Основні засоби»
Зменшено нараховану амортизацію	02 «Амортизація ОС»	91.1 "Інші доходи"
У разі дооцінки (якщо раніше проводилася уцінка)
Відображено дооцінку ОЗ на суму, що дорівнює раніше проведеній уцінці	01 «Основні засоби»	91.1 "Інші доходи"
Відображено дооцінку амортизації в межах раніше проведеної уцінки	91.2 «Інші витрати»	02 «Амортизація ОС»
Дооцінка відновної вартості понад суму попередньої уцінки	01 «Основні засоби»	83 «Додатковий капітал»
Дооцінка амортизації понад суми попередньої уцінки	83 «Додатковий капітал»	02 «Амортизація ОС»
У разі уцінки (якщо раніше була дооцінка)
Відображено уцінку відновної вартості в межах суми попередньої дооцінки	83 «Додатковий капітал»	01 «Основні засоби»
Зниження амортизації в межах раніше проведеної дооцінки	02 «Амортизація ОС»	83 «Додатковий капітал»
Уцінка відновної вартості щодо перевищення попередньої дооцінки	91.2 «Інші витрати»	01 «Основні засоби»
Зниження амортизації в межах сум попередньої дооцінки	02 «Амортизація ОС»	91.1 "Інші доходи"

Однак можливий випадок, зворотний наведеному вище. Тобто проводиться уцінка, а раніше було проведено дооцінку.

Приклад 4

ТОВ «Альбатрос» на початку року переоцінило основний засіб. Воно було дооцінено. Вихідні дані щодо такого об'єкту представимо наступним чином:

• первісна вартість – 200 000 руб.;
• поточна вартість – 250 000 руб.;
• нарахована амортизація – 40 000 руб.

Термін корисного використання ОС становить 10 років, амортизація нараховується лінійним способом.

Розрахуємо коефіцієнт переоцінки:

250 000: 200 000 = 1,25.

Сума перерахованої амортизації:

40 000*1,25 = 50 000 руб.

Сума дооціненої амортизації буде такою:

50 000 – 40 000 = 10 000 руб.

Сума дооцінки ОС:

250 000 – 200 000 = 50 000 руб.

Загальна сума дооцінки становитиме:

50 000 – 10 000 = 40 000 руб.

На кінець 2011 (31 грудня 2011) основний засіб переоцінили у вигляді уцінки. Представимо дані щодо об'єкту на кінець 2011 року:

• нарахована протягом року амортизація - 20 000 крб.
• Вартість основного кошти – 250 000 руб.
• поточна вартість – 150 000 руб.

Розрахуємо коефіцієнт переоцінки:

150 000:250 0000 = 0,6.

Сума накопиченої амортизації:

40000 + 20000 = 60000 руб.

Перерахуємо амортизацію:

60 000*0,6 = 36 000 руб.

Сума уцінки складе:

250 000 – 150 000 = 100 000 руб.

Загальна сума уцінки:

100 000 – 36 000 = 64 000 руб.

На початку року операції з дооцінки основного засобу відобразимо в бухобліку таким чином:

Дебет 01 Кредит 83

50 000 руб. - Дооцінено ОС;

Дебет 83 Кредит 02

10000 руб. - Дооцінка амортизації по ОС.

На кінець 2011 року, як пам'ятаємо, основний засіб було знижено в ціні. У такому разі діятимуть такі правила відображення переоцінки в бухобліку, а саме: сума дооцінки, що дорівнює сумі його уцінки, проведена в попередні звітні періоди, зараховується на рахунки обліку інших доходів та витрат (рахунок 91). Якщо дооцінка перевищить суму попередньої уцінки, то цю суму необхідно віднести на рахунок 83 «Додатковий капітал».

Відобразимо результати наведеного прикладу у вигляді наступних проводок:

Дебет 83 Кредит 01

50 000 руб. - уцінка вартості ОЗ у межах сум проведеної дооцінки;

Дебет 02 Кредит 83

10000 руб. - уцінка амортизації у межах проведеної дооцінки;

Дебет 91.2 Кредит 01

50 000 руб. (100 000 - 50 000) - уцінка поточної вартості ОЗ у частині перевищення над проведеною насамперед дооцінкою;

Дебет 02 Кредит 91.1

26 000 руб. (36 000 – 10 000) – уцінка амортизації ОЗ у межах проведеної раніше дооцінки.

Податковий облік

Звернемо вашу увагу, що результати переоцінок, які проводить організація у бухгалтерському обліку, не знаходять свого відображення у податковому, оскільки Податковим кодексом визначено, що при проведенні платником податків переоцінки (уцінки) вартості об'єктів основних засобів на ринкову вартість позитивна чи негативна сума такої переоцінки (уцінки) ) не визнається доходом (витратою), що враховується для цілей оподаткування. Аналогічної позиції дотримується Мінфін Росії у листах від 8 липня 2011 р. № 03-03-06/1/412, від 8 вересня 2011 р. № 03-03-06/1/544.

Таким чином, результати переоцінки вартості основних засобів мають відображення у бухгалтерському обліку, але для цілей оподаткування прибутку результати переоцінки не враховуються.

Особливі правила

Податковим кодексом визначено, що первісна вартість основних засобів може змінюватися лише у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації та з інших аналогічних підстав (п. 2 ст. 257 НК РФ). Про переоцінку у зазначеній статті нічого не йдеться.

Ю.Л. Тернівка, редактор-експерт

Ірина Костюкова,експерт із фінансового законодавства

Результати переоцінки ОЗ у бухобліку на 1 січня 2011 року у звітності цього року потрібно показувати у порівняльних даних за 2010 рік.

Зміни до правил переоцінки основних засобів було внесено наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року № 186н. Документ застосовується, починаючи з бухгалтерської звітності 2011 року.

Нагадаємо, що комерційні організації мають право переоцінювати групи однорідних ОС не частіше ніж один раз на рік. Відповідно до колишніх правил переоцінку проводили у так званий міжзвітний період - між 31 грудня минулого року та 1 січня поточного року. Інакше кажучи, бухгалтерські записи з переоцінці ОС робили 31 грудня минулого року, але по тому, як звітність протягом цього року було вже сформовано. Таким чином, результати переоцінки відображали у міжзвітний період, показуючи у вступному сальдо на 1 січня поточного року. Саме такий порядок переоцінки ОЗ діяв на момент її проведення на 1 січня 2011 року.

За новими правилами переоцінку ОЗ у бухгалтерському обліку потрібно проводити на кінець звітного року, показуючи її в обліку та звітності на 31 грудня. Крім того, змінився порядок обліку переоцінки.

Аналогічні зміни було внесено і до правил переоцінки нематеріальних активів.

Розберемося з наслідками перерахованих нововведень, зокрема, як відобразити результати переоцінки ОЗ, проведеної станом на 1 січня 2011 року, у звітності цього року.

Відображення сум переоцінки в обліку.

При переоцінці основного кошти перераховується його первісна вартість, і якщо даний об'єкт раніше переоцінювався - поточна (відновна) вартість. Одночасно перераховується і сума амортизації, нарахована з цього об'єкту весь час його використання, навіщо застосовується коефіцієнт переоцінки. Величину даного коефіцієнта визначають розподілом відновлювальної вартості ОС (на дату останньої переоцінки) з його початкову вартість (чи відновлювальну вартість дату попередньої переоцінки).

Після проведення переоцінки щомісячну суму амортизації розраховують виходячи з нової поточної (відновлювальної) вартості ОЗ та попереднього терміну корисного використання.

Порядок відображення результатів переоцінки ОС в обліку залежить від того, чи переоцінюється об'єкт вперше, чи дооцінка (уцінка) даного основного засобу проводилася і раніше. Суму первинної дооцінки, як і раніше, слід зараховувати в організації та показувати за кредитом рахунки 83 "Додатковий капітал".

Якщо ОС раніше переоцінювалося лише формі дооцінки, суму нової дооцінки також зараховують на додатковий капітал.

Суму уцінки, проведеної вперше, тепер потрібно відносити не на рахунок, а на рахунок 91 "Інші доходи та витрати". Аналогічним чином необхідно відображати уцінку основних засобів, якщо в результаті раніше проведеної переоцінки відновна вартість виявилася нижчою від первісної.

Ситуації, коли результати попередніх переоцінок ОС відрізняються від результатів переоцінки у поточному періоді, розглянемо на прикладах

приклад

Дооцінка ОС, якщо раніше була уцінка

На балансі організації значиться об'єкт основних засобів, амортизація яким нараховується лінійним способом. Першу переоцінку (у формі уцінки) проведено організацією на початок 2011 р.

Суму первинної дооцінки необоротних активів, як і раніше, слід зараховувати до додаткового капіталу організації, відображаючи в обліку за кредитом однойменного рахунку 83 "Додатковий капітал"

Вихідні дані на дату першої переоцінки наведені нижче.

Початкова вартість ОС – 200 000 руб.; - 10 років; поточна відновна вартість – 150 000 руб.; накопичена сума амортизації – 40 000 руб.

150 000 руб. : 200 000 руб. = 0,75;

40 000 руб. x 0,75 = 30 000 руб.;

сума уцінки вартості:

200 000 - 150 000 = 50 000 руб.;

сума уцінки амортизації:

40 000 - 30 000 = 10 000 руб.;

загальна сума уцінки, відображеної на рахунку:

50 000 - 10 000 = 40 000 руб.

У бухгалтерському обліку результати зниження ціни на початок 2011 р. відображено такими записами:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 01
- 50 000 руб. - сума уцінки первісної вартості;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84
-10 000 руб. - Сума уцінки амортизації.

Сума амортизації по даному об'єкту ОС за 2011 р. дорівнює:
150 000 руб. x 10% = 15000 руб.

На кінець звітного 2011 р. цей об'єкт переоцінюється у формі дооцінки. За новими правилами починаючи з 2011 р. сума дооцінки об'єкта ОС, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні періоди і віднесеної на фінансовий результат як інші витрати, відноситься на інші доходи. У нашому прикладі сума первісної уцінки була віднесена за старими правилами на рахунок. Проте у 2011 р. дооцінку в межах сум попередньої уцінки слід відобразити на рахунку.

Перерахуємо вихідні дані для переоцінки на 31.12.2011. Вартість об'єкта – 150 000 руб.; поточна (відновна вартість) – 225 000 руб.

30 000 + 15 000 = 45 000 руб.;

коефіцієнт переоцінки:

225 000 руб. : 150 000 руб. = 1,5;

сума перерахованої амортизації:

45 000 руб. x 1,5 = 67500 руб.;

сума дооцінки поточної (відновлювальної) вартості:

225 000 - 150 000 = 75 000 руб.;

сума дооцінки амортизації:

67 500 - 45 000 = 22 500 руб.;

загальна сума дооцінки об'єкта:

Через війну переоцінки термін корисного використання ОС залишається тим самим, змінюється поточна (відновна) вартість об'єкта. Амортизація нараховується виходячи з нової вартості

75 000 - 22 500 = 52 500 руб.

При цьому дооцінка об'єкта ОС у сумі, що дорівнює минулій зниженні цін (40 000 руб.), відноситься в кредит рахунку обліку інших доходів і витрат. А щодо перевищення дооцінки над минулим уцінкою в сумі:

52 500 - 40 000 = 12 500 руб.- у кредит рахунку обліку додаткового капіталу.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1
- 50 000 руб. - Дооцінка відновної вартості в межах сум попередньої уцінки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02
- 10 000 руб. - Дооцінка амортизації в межах проведеної раніше уцінки;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
- 25 000 руб. (75 000 – 50 000) - дооцінка відновної вартості понад суми попередньої уцінки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
- 12 500 руб. (22 500 – 10 000) - дооцінка амортизації понад суми попередньої уцінки.

Ігор Сухарєв,

Наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року № 186н до порядку переоцінки необоротних активів було внесено низку поправок. Насамперед змінився момент позначення переоцінки. Досі переоцінку необоротних активів внаслідок зміни їх вартості за звітний рік не включали до балансу за цей же період, а показували у вступних залишках на 1 січня наступного року. Однак баланс на будь-яку дату повинен відображати всі події станом на 24.00 саме цієї дати. Тепер результати переоцінки слід показувати на 31 грудня, тобто на одну звітність раніше.

Нові правила діють із бухгалтерської звітності за 2011 рік. У звітності 2010 року нічого міняти не потрібно. У звітності за поточний, 2011 рік наслідки зміни облікової політики, спричинені зміною нормативних правових актів щодо бухгалтерського обліку переоцінки необоротних активів, слід відображати ретроспективно. Тому у порівняльних показниках на 31 грудня 2010 року та 31 грудня 2009 року потрібно навести дані з урахуванням переоцінки, проведеної станом на 1 січня 2011 року та на 1 січня 2010 року відповідно.

Розбіжність зазначених даних з аналогічними показниками звітності за 2010 рік необхідно розкрити у поясненнях до звітності 2011 року, зокрема, навести їх звірку у розділі 2 форми "Звіт про зміну капіталу".

Тепер розберемося, як застосовувати нові правила обліку переоцінки ОС у ситуації, дзеркальній стосовно розглянутої вище.

приклад

Уцінка ОС, якщо раніше була дооцінка.

Оцінка на початок 2011 р. (ОС переоцінюється вперше) більша від первісної вартості. Вихідні дані щодо переоцінки на зазначену дату наведені нижче.

Початкова вартість ОС – 70 000 руб.; термін корисного використання – 7 років; поточна відновна вартість – 105 000 руб.; накопичена сума амортизації – 30 000 руб.

Отже, коефіцієнт переоцінки:

105000 руб. : 70 000 руб. = 1,5;

сума перерахованої амортизації:

30000 руб. x 1,5 = 45 000 руб.;

сума дооцінки первісної вартості:

105 000 - 70 000 = 35 000 руб.;

сума дооцінки амортизації:

45 000 - 30 000 = 15 000 руб.;

загальна сума дооцінки, відображеної на рахунку:

35 000 - 15 000 = 20 000 руб.

Результати дооцінки на початок 2011 р. відображено такими записами:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
- 35 000 руб. - Сума дооцінки первісної вартості;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
- 15 000 руб. - Сума дооцінки амортизації.

Протягом 2011 р. по даному об'єкту ОС нараховано суму амортизації:

((100%: 7 років) x 105 000) = 15 000 руб.

На кінець 2011 р. цей основний засіб переоцінюється у формі уцінки. З 2011 р. перевищення суми уцінки ОЗ над сумою його дооцінки, зарахованої до додаткового капіталу в результаті попередньої переоцінки, відноситься на фінансовий результат як інші витрати. Однак спочатку потрібно зменшити додатковий капітал, утворений за рахунок колишньої дооцінки.

Перерахуємо вихідні дані для другої переоцінки об'єкта ОС, що розглядається, на 31.12.2011. Вартість основного кошти – 105 000 руб.; поточна відновна вартість – 52 500 руб.

Суму уцінки необоротних активів, проведену вперше, тепер потрібно відносити не на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", а на рахунок 91 "Інші доходи та витрати"

Отже, накопичена сума амортизації:
45 000 + 15 000 = 60 000 руб.;

коефіцієнт переоцінки:
52500 руб. : 105000 руб. = 0,5;

сума перерахованої амортизації:
60000 руб. x 0,5 = 30 000 руб.;

сума уцінки поточної (відновлювальної) вартості:
105 000 - 52 500 = 52 500 руб.;

сума уцінки амортизації:
60 000 - 30 000 = 30 000 руб.;

загальна сума уцінки об'єкта:
52 500 - 30 000 = 22 500 руб.

У цьому частина уцінки об'єкта ОС - у сумі 20 000 крб. - відноситься до дебету обліку додаткового капіталу, а інша частина - у розмірі 2500 руб. - у дебет обліку інших доходів та витрат.

У бухгалтерському обліку на 31.12.2011 мають бути зроблені такі записи:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01
- 35 000 руб. - уцінка відновної вартості в межах сум попередньої дооцінки;

Під поточною (відновною) вартістю ОЗ розуміється сума коштів, яку організація має сплатити на дату проведення переоцінки у разі потреби заміни об'єкта

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83
- 15 000 руб. - знижка амортизації в межах проведеної раніше дооцінки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
- 17 500 руб. (52 500 – 35 000) - уцінка відновної вартості щодо перевищення попередньої дооцінки;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-1
– 15 000 (30 000 – 15 000) - уцінка амортизації понад суми попередньої дооцінки

...і у звітності

Розглянуті вище зміни у порядку переоцінки знайшли свій відбиток у нових формах бухгалтерської звітності.

Наприклад, у колишній формі звіту про зміни капіталу результат від переоцінки основних об'єктів коштів наводили як одну з причин зміни капіталу в міжзвітний період (між 31 грудня та 1 січня). Тепер рядок "Переоцінка майна" включено до розшифровки показників "Збільшення величини капіталу - всього" та "Зменшення величини капіталу - всього" як за звітний, так і за попередній рік.

Крім того, у новій формі балансу до розділу III "Капітал і резерви" додано рядок для відображення переоцінки необоротних активів. При цьому додатковий капітал слід показувати в наступному рядку без урахування переоцінки.

У довідковому розділі звіту про прибутки та збитки з'явився новий показник "Результат від переоцінки необоротних активів, що не включається до чистого прибутку (збитку) періоду". За цим рядком бухгалтери тепер наводитимуть суми, нараховані за звітний період при переоцінці на рахунку 83 "Додатковий капітал".

Нові форми затверджені наказом, який набирає чинності з річної звітності за 2011 рік. Проте проміжну бухгалтерську звітність 2011 року також слід складати за цими формами, щоб забезпечити сумісність із річним балансом .

Оскільки наказ Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року № 186н не встановив спеціального порядку для відображення наслідків змін в обліковій політиці у зв'язку із запровадженням нових правил переоцінки, ці наслідки мають відображатися у бухгалтерській звітності ретроспективно. Тому у звітності 2011 року переоцінку, проведену на 1 січня 2011 року, слід зазначати у порівняльних даних за 2010 рік.

Найближчим часом компанії мають здавати звітність за півріччя. Проміжна звітність обов'язково включає баланс і . Як у ній слід показати результати переоцінки основних засобів на 1 січня 2011 року?

У новій формі балансу показники наводяться за два роки: на звітну дату поточного звітного періоду, а також на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому. Дані на початок звітного року наразі не вказуються.

Таким чином, залишкову вартість основних засобів станом на 1 січня 2011 року слід відобразити у розділі I бухгалтерського балансу за рядком "Основні кошти" у графі "На 31 грудня 2010 р.". Відповідно, у графі "На 31 грудня 2009 р." - залишкову вартість на 1 січня 2010 року. А на звітну дату звітного періоду у тому ж рядку показати залишкову вартість ОЗ, розраховану виходячи із вартості основних засобів з урахуванням переоцінки станом на 1 січня 2011 року та нарахованої за 2011 рік амортизації. Аналогічно слід зазначати порівняльні дані у розділі III балансу за рядками "Переоцінка необоротних активів" та "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Ігор Сухарєв,
начальник відділу методології бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії

Нововведення у звітності

Новим є відображення результатів переоцінки у звіті про прибутки та збитки.

По-перше, з 2011 року на фінансовий результат відноситься сума переоцінки нижче за первісну вартість об'єкта (уцінка - як інші витрати, дооцінка - як інші доходи).

По-друге, нововведення стосується суми змін додаткового капіталу під час переоцінки за звітний період. Раніше її включали лише до звіту про зміну капіталу. Тепер цей показник також відображають у звіті про прибутки та збитки за рядком "Результат від переоцінки необоротних активів, який не включається до чистого прибутку (збитку) періоду" (довідково).

У зв'язку з цим зміни оцінки необоротних активів за 2010 рік (відображені в обліку на 01.01.2011 на рахунку "Нерозподілений прибуток/непокритий збиток") до звіту про прибутки та збитки за 2011 рік потрібно включити до порівняльних показників за іншими витратами або доходами за 2010 рік рік. А переоцінку на початок 2011 року, віднесену на додатковий капітал, показати не лише у порівняльних даних за 2010 рік у звіті про зміни капіталу за 2011 рік (за відповідним рядком), а й у порівняльних даних у звіті про прибутки та збитки та включити до сукупного фінансовий результат порівняльного періоду

Експертиза статті:
Ольга Монако,
служба Правового консалтингу ГАРАНТ, аудитор

П. 49 Положення, затв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н; п. 15 ПБО 6/01, затв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н; пп. 43-48 Методичних вказівок, утв. наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н (далі - Методичні вказівки)
пп. 17, 21 ПБО 14/2007, затв. наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 № 153н
абз. 3 п. 15 ПБО 6/01; п. 43, абз. 2 п. 46 Методичних вказівок
утв. наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н
листи Мінфіну Росії від 24.01.2011 № 07-02-18/01, ФНП Росії від 18.04.2011 № КЕ-4-6/6116

Початкова вартість об'єкта основних засобів (ОС), тобто вартість, за якою його було прийнято до бухгалтерського обліку, може змінюватися не тільки у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації, а й під час проведення переоцінки (п. 14 ПБО 6/01).

Докладніше про особливості переоцінки ОС у бухгалтерському обліку та відображення її результатів розповімо у нашій консультації.

Навіщо і як часто проводиться переоцінка ОС

Мета переоцінки – привести інформацію про вартість об'єктів ОЗ у відповідність до ринкових цін та умов відтворення на дату переоцінки (п. 41 Наказу Мінфіну від 13.10.2003 № 91н).

Проведення переоцінки – право, а чи не обов'язок організації. Але тут необхідно враховувати, що якщо організація одного разу вирішить переоцінити об'єкти ОС, робити в подальшому це доведеться регулярно, щоб вартість, за якою об'єкти ОС відображаються в обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновлювальної) вартості. Це означає, що якщо будь-якого року вартість зміниться не суттєво, переоцінку можна буде не робити (п. 44 Наказу Мінфіну від 13.10.2003 № 91н).

Переоцінку можна проводити не частіше ніж 1 раз на рік на кінець звітного року (п. 15 ПБО 6/01). Переоцінювати повинні всі об'єкти ОС, що входять до групи однорідних об'єктів ОС. Однорідною групою можуть бути будинки, споруди, обладнання, обчислювальна техніка, транспортні засоби тощо. Уточнити, які саме об'єкти формують групу однорідних ОС, організація може у своїй .

Для проведення переоцінки та відображення її результатів знадобляться такі відомості (п. 46 Наказу Мінфіну від 13.10.2003 № 91н):

• первісна вартість або поточна (відновна) вартість (якщо об'єкт ОЗ переоцінювався раніше) на 31 грудня звітного року за даними бухобліку;
• сума амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта станом на цю дату;
• документально підтверджені дані про поточну (відновну) вартість об'єктів ОЗ, що переоцінюються, на кінець звітного року.

Як відображається переоцінка в бухобліку

При переоцінці основних засобів перераховується як їх початкова чи поточна (відновна) вартість, а й сума амортизації, нарахованої наприкінці року, у якому проводиться переоцінка.

Результати переоцінки відображаються в бухобліку в залежності від того, чи проводилася раніше переоцінка і до чого вона призвела до дооцінки або уцінки активів.

Так, сума первинної дооцінки об'єкта ОС зараховується до додаткового капіталу, а первинної уцінки належить інші витрати.

Якщо раніше проводилася переоцінка, то дооцінка відбивається так (п. 15 ПБУ 6/01):

• якщо раніше також була дооцінка, «нова» дооцінка належить додатковий капітал;
• якщо раніше була уцінка, то дооцінка поточного року в межах минулої уцінки, віднесеної на інші витрати, збільшує поточного року інші доходи, а понад «стару» уцінку належить додатковий капітал.

А уцінка, яка не є для організації первинної, в обліку відображається так:

• якщо раніше також була уцінка, «нова» уцінка відноситься до інших витрат організації;
• якщо ж раніше була дооцінка, то знижка поточного року в межах минулої дооцінки, віднесеної на додатковий капітал, зменшує величину додаткового капіталу, а понад «стару» дооцінку відноситься на інші витрати.

Наведемо приклад відображення переоцінки у бухгалтерському обліку організації ().

Початкова вартість об'єкта ОС на 31.12.2016 становила 613 000 руб., Сума нарахованої амортизації - 91 190 руб. Термін корисного використання – 121 місяць.

Організація вирішила переоцінити об'єкт. Його поточна ринкова ціна на 31.12.2016 становить 690 000 руб.

31.12.2017 поточна вартість об'єкта основних засобів знизилася до 560 000 руб. Накопичена сума амортизація на звітну дату - 171074 руб.

Виходить, що уцінка об'єкта ОС становитиме 130 000 руб. (690 000 - 560 000), що перевищує суму дооцінки, проведеної минулого року. Нагадаємо, що відповідно до вимог п. 15 ПБО 6/01 уцінка вартості ОЗ понад суму дооцінки відноситься на інші витрати, а уцінка амортизації, відповідно, - на інші доходи. Отже, проведення у бухгалтерському обліку організації 31.12.2017 потрібно зробити такі:

Якщо переоцінений об'єкт ОС вибуває і з нього значиться сума додаткового капіталу, то така величина переноситься на нерозподілений прибуток організації (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):

Дебет рахунки 83 - Кредит рахунки 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

Нагадуємо, що з метою обчислення податкової бази з податку на прибуток результати проведеної переоцінки об'єктів основних засобів не враховуються (